Что такое незавершенное производство. Особенности ведения учета незавершенного производства. Учет косвенных расходов

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.

Что относится к незавершенному производству

К разряду НЗП можно отнести:

• полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
• недоукомплектованные продукты;
• изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
• работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.

Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:

• переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
• бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.

Незавершенное производство: счет учета

Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:

• счет 20 «Основное производство»;

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

• амортизации ( , 05);
• ТМЦ ( , , );
• расчетов с покупателями ( , 76), а также персоналом () и фондами (69);
• учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

• вспомогательных хозяйств (23);
• косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
• доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

• по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
• по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

1. по фактической себестоимости;
2. по планово-нормативной себестоимости;
3. по прямым статьям расходов;
4. по стоимости сырья и МЦ.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Операция			Основание
Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные			Бухгалтерская справка-расчет
Общепроизводственные расходы распределены на основные
Общехозяйственные расходы отнесены на основные
Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации
Расходы МЦ на основное пр-во			Требования-накладные, ЛЗК
Амортизация ОС			Справка-расчет
Командировочные расходы			Авансовый отчет
Зарплата работников			Расчетная ведомость
Отчисления в фонды			Справка- расчет
Услуги сторонних фирм			Акты выполненных работ
Недостачи МЦ в пределах установленных норм			Акт инвентаризации, расчет
Расходы будущих периодов, отнесенных на основное пр-во			Справка-расчет
Себестоимость затрат по основному производству перенесена на стоимость готовой продукции
Себестоимость оказанных услуг перенесена на счет реализации

Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе компании

Отдельной строки для фиксации незавершенки в балансе не предусмотрено. Сумма расходов присутствует в разделе оборотных активов в строке 1210 «Производственные запасы». Если цикл производства продукта длителен, то такие активы должны перейти из текущих в разряд долгосрочных и учитываться в составе внеоборотных на счетах финансовых вложений.

Финансовый план любого проекта предполагает, что на момент окончания отчетного периода могут возникнуть остаточные незавершенные работы. Даже отложенная работа предприятия не может застраховать организацию от возникновения незаконченного производства, которое, так или иначе, отразится на итоговых финансовых показателях. Незавершенное производство, как и готовую продукцию, необходимо уметь правильно оценить и рассчитать себестоимость, для осуществления дальнейших обязательных выплат.

Что такое незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) — это физическая продукция, работы или услуги не прошедшие определенные стадии технологического производства, контроля, или по итогам не принятые заказчиком. При этом производственные процессы могут быть на различных стадиях: начиная от согласования проекта, и заканчивая оформлением товарной документации.

Незавершенное производство является основной составляющей оборотных средств предприятия. При этом его масштабы будут зависеть от области промышленного производства и таких факторов как:

• вид продукции и технология её изготовления;
• финансовые затраты на обеспечение производственных процессов;
• время, отведенное на полный производственный цикл.

Остатками незавершенного производства принято считать сырье и другие расходные материалы, а так же труд наземных рабочих, в результате которого продукт производства принимает свою итоговую форму. При ведении бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется именно временным показателям, а так же трудовым и стоимостным затратам:

1. Стоимостной показатель отражает все финансовые включения, которые обеспечили производство продукции на протяжении указанного отчетного периода.
2. Временной показатель – это соотношение остатка НЗП и общего количества выпускаемой продукции из расчета себестоимости.

Главным способом снижения уровня НЗП является сокращение времени полного производственного цикла. Снизить временной показатель можно посредством усовершенствованная технологических процессов, использования передовых технологий и систем автоматизации производства, а так же увеличением количества квалифицированных наемных рабочих.

Отражение на счетах

Сумма расходов, задействованная в незавершенном производстве в том числе, отражается в остатках по счетам 20, 23 и 29. Именно в этих счетах отражена себестоимость той продукции, товаров или услуг, которые не завершили свой производственный цикл. Иначе говоря, остатки на данных счетах – это и есть незавершенное производство.

Также к «незавершенке» можно отнести продукцию, которая прошла производственный процесс, но, по каким-то причинам является недоукомплектованной, или не прошла технологический контроль или испытания.

Чтобы вести постоянный контроль за расходами средств на незавершенное производство, в бухгалтерской отчетности применяется особый вид счетов за отчетный период. Бухгалтер предприятия может определить затраты на НЗП, применив один из следующих способов:

1. Подсчет фактической себестоимости производства. Данный способ должен быть утвержден руководством предприятия в рамках бухгалтерской политики. Он применим как в единичном, так и в массовом производстве, и содержит в себе показатели всех расходов на производство продукции или оказание услуг.
2. Учет нормативной или запланированной себестоимости. Данный способ актуален для масштабного производства, где затраты на каждую единицу готовой продукции предусмотрены заранее, при планировании проекта на определённый финансовый период.
3. Применение затратных статей. Способ предусматривает исключительно фактические затраты на незавершенное производство, утверждённые бухгалтерией организации.
4. Подсчет стоимости расходных материалов. Способ включает в себя исключительно затраты на расходный материал, используемый в производстве.

Последние два способа определения затрат имеют смысл лишь в том случае, если производство продукции подразумевает применение широкого спектра различных материалов, так как именно от этого будет зависеть себестоимость готовой продукции.

Незавершенное производство согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы» является частью производственных запасов. Не имеет значение, какой именно способ подсчета затрат используется бухгалтерией, главное, чтобы НЗП имело отражение в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской отчетности дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство».

НЗП в бухучете торговых компаний предполагает перечень нереализованной продукции, а также затрат, понесенных на осуществление её производства.

Себестоимость незавершенного производства

Себестоимость незавершенного производства являет собой общую сумму затраченных средств, обеспечивших произведенный процесс, который не завершился на момент окончания отчетного периода.

Расчет себестоимости кране важный процесс, ведь в бухгалтерский учет вносятся данные не только о НЗП, а также информация о готовой к выпуску продукции. Данные необходимы и для формирования ценовой политики организация-производителя.

Тесная взаимосвязь затрат на незавершенное производство и себестоимости готовой продукции можно отразить в формуле:

ННЗП + Затраты – КНЗП = ГП, где

ННЗП – остатки средств на начало отчетного периода по счету 20

Затраты – расходы на обеспечение производства в течение месяца (дебет по счету 20)

КНЗП – остатки средств на конец отчетного периода по счету 20

ГП – себестоимость готовой продукции.

Затраты

Особое значение имеет размер незавершенного производства, чем меньше НЗП – тем лучше будут работать оборотные средства.

При этом незавершенное производство должно сохранять нормативные установки по таким параметрам как объем, состав и размещение по всей линии производства, сохраняя при этом темп и качество работы всего предприятия. Можно сделать вывод, что не достаточный объем незавершенного производства также может негативно отобразиться на деятельности организации.

При подготовке отчёта по всем видам расходов предприятия, используется следующая классификация:

• расход материальных средств;
• затраты на обеспечение сотрудников заработной платой;
• амортизационные средства;
• затраты на обеспечение социальных нужд;
• прочие затраты.

Однако, стоит понимать, что перечень расходов намного шире и зависит от характера производственной отрасли. Законодательство предлагает типовую номенклатуру, в которую входят следующие пункты:

• собственное сырье и материалы;
• возвратные отходы производства (строка вычета);
• покупные материалы, а также услуги, оказанные сторонними организациями;
• энергия или топливо, для обеспечения производства;
• заработная плата работников производства;
• общепроизводственные расходы (обеспечение основного и вспомогательных производств);
• расходы на подготовку производства, обучение и освоение технологии;
• общехозяйственные расходы (расходы на управление);
• обязательные отчисления (в том числе взносы в социальные фонды);
• затраты на бракованную продукцию;
• коммерческие расходы;
• прочие расходы.

Серийное производство, включая незавершенное производство материальной продукции или услуг, в бухгалтерском балансе разбирается по следующим пунктам:

1. Ценовые установки на сырье, полуфабрикаты и прочие материалы.
2. Плановая производственная себестоимость.
3. Количество расходного сырья.

Если предприятие занимается единичным производством продукции определенного типа, то в бухгалтерском балансе НЗП учитывается по факту прямых затрат материала.

Средства, которые были затрачены организацией во время составления отчетности, и относящиеся при этом к будущим отчетным периодам, должны вноситься бухгалтерией в особую статью. Эти средства непременно должны быть списаны за периодом, к которому они относятся, равномерно и согласно порядку установленному предприятием.

Объем незавершенного производства

Снижение остатка незавершенного производства увеличивает скорость товарооборота, а значит предполагает прибыль. Одним из способов снижения НЗП является сокращение временного периода, приходящегося на определённые стадии производства, и оптимизацией труда. При этом необходимо обеспечить НЗП бесперебойные и отлаженные промышленные процессы. Такой способ нормализации НЗП называется нормированием.

Норматив НЗП – это минимальное количество оборотных средств, которые способны обеспечить стабильную работу предприятия при любых внешних условиях. Такая сумма всегда должна иметься в распоряжении компания-производителя, и рассчитывается она следующим образом:

ССО × ДЦ × КэН = НЗП, где

ССО — среднесуточный объем затрат на производство (определяется путем деления общего числа выпущенной продукции на количество рабочих дней в году);

ДЦ – длительность одного производственного цикла (в днях), в процессе которого материалы преобразуются в готовую продукцию;

КэН – коэффициент нарастания затрат на производство (определяется путем соотношения себестоимости НЗП и полной производственной себестоимости.

Важно рассчитать норматив с максимальной точностью, так как дефицит средств может привести к простою производства. Излишки запасов средств также нежелательны, так как средства, которые могли бы «оборачиваться», будут находиться в состоянии «заморозки», не принося прибыли.

Актив или Пассив

Незавершенное производство считается активом, так как является имуществом предприятия, способным в перспективе приносить доход. В свою очередь актив баланса делится на две части: долгосрочные и краткосрочные средств (внеоборотные и оборотные).

НЗП не отражается в балансе предприятия, однако, является одной из важных составляющих оборотных средств. Информацию о нем вносят в раздел «Оборотные активы», строка «Запасы» (1210). Данная строка включает в себя собирательную информацию о следующих составляющих:

1. Материально-производственные запасы.
2. Незавершенное производство.
3. Расходы в течение будущих периодов.
4. Готовая продукция.
5. Товары отгруженные.
6. Товары для дальнейшей продажи.
7. Готовая продукция.
8. Иные запасы и затраты.

На предприятиях, где производственный процесс занимает длительное время, НЗП можно отражать в разделе «Необоротные активы».

Если затраты на производство представляют из себя крупную сумму, НЗП в балансе отражается в качестве отдельной строки.

При этом необходимо приложить к балансу подробную информацию с готовой отчётность, а также форму 2 «Отчёт о финансовых результатах».

Налоговый учет

Расчёт налога на прибыль должен производиться с учётом всех прямых и непрямых затрат, обозначенных в собственной системе учета предприятия.

Для того, чтобы конкретный перечень расходов был включен в прямые затраты, необходимо установить непосредственную связь этих расходов с процессом производства продукции, оказанием услуг или выполнением работ.

В некоторых случаях затраты на обеспечение производственных процессов можно отнести к косвенным расходам. Поправку можно допустить только в случае, если затраты на производство не имеют связи с прямыми расходами, а в отчёт необходимо приложить экономическое обоснование.

Прямые расходы распределяются на продукцию, произведенную в конкретный отчетный период (услуги или работы) и незавершенное производство. Распределение происходит самостоятельно, согласно установленному на предприятии порядку. При этом важной деталью является полное соответствие расходов и готовой продукцией.

В случае, когда прямые затраты не соответствуют ни одному из этапов производства продукции, необходимо произвести механизм распределения таких средств, их разделения в соответствии с экономическим обоснованием.

Оказание услуг

Предоставление различных услуг можно отнести к виду незавершенного производства, так как результат предоставления сервиса часто имеет материальные результаты.

Если организация предоставляет услуги подобного рода, то предприятие может вести учет прямых расходов. Согласно налоговому законодательству РФ, плательщик имеет право разделять прямые и косвенные расходы на организацию работы по оказанию незаконченных услуг.

Законченные услуги также модно отнести у незавершенному производству, если они были отклонены заказчиком.

В конце каждого месяца организация обязана производить оценку оставшегося НЗП на основании первичной документации о продвижении и количестве незаконченных услуг, а так же данных налогового учёта по всем прямым расходам за прошедший месяц.

Инвентаризация

Инвентаризация незавершенного производства зависит от вида производимой продукции, а так же особенностей технологии её производства. Из этих показателей можно сделать вывод, что инвентаризация в каждом отдельно взятом предприятии будет проходить по разному. В целом, процесс инвентаризации преследует следующие цели:

• установление фактического количества деталей, механизмов, инструментов, оборудования и других предметов, участвующих в производственном процессе, а также деталей, которые не прошли сборку или находятся в процессе изготовления;
• контроль комплектования производства необходимыми материалами, деталями и оборудованием;
• выявление остатков НЗП, которые были отклонены заказчиком по итогам готовности.

Инвентаризация на предприятии начинается с формирования склада теми материалами, которые больше не используются в производстве в заданный период времени. Далее происходит подсчет фактического количества используемых материалов, а также их взвешивание или переименование.

Опись – это специальный документ, который отражает в себе результаты процесса инвентаризации. Такой документ составляется отдельно для каждого участка производства или цеха. В документе учтены все материалы, механизмы и оборудование, в так же их наименование, состояние и количество.

Если речь идет л строительных или монтажных работах, то составляется отдельная опись, которая отражает общий объем незавершенных работ, их порядок выполнения и объем.

Отдельные описи составляются для деталей с браком и материалов, полуфабрикатов и оборудования, которые ещё не вошли в производственный процесс.

На предприятиях, которые занимаются изготовлением сырья и материалов, инвентаризация проходит по двум технологиям:

• учет и контроль количества продукции;
• учет и контроль качества компонентов, из которых состоит готовый продукт.

Если речь идет о строительстве, то инвентаризационные документы будут состоять из отдельных описей на:

1. Готовые объекты, с указанием их наименования.
2. Вид работ.
3. Элементы конструкции.
4. Оборудование и технику.
5. Материалы.
6. Оборудование, которое ещё не было смонтировано.

На строительных объектах, работа на которых была приостановлена или заморожена, также подвергаются инвентаризации. В описи обязательно должны указываться степень готовности объекта стоимость производимых работ и причины, по которым строительство было приостановлено.

Отражение в отчетности

НЗП отображается в бухгалтерской отчетности:

1. По факту всех затрат на обеспечение единичного производства.
2. В линейном производстве по факту установления себестоимости, плановой себестоимости, общей стоимости материалов, а также по затратным статьям.

Для того, чтобы определить полный объем незавершенного производства применяют документальный метод и инвентаризацию. Обобщение затрат на НЗП происходит согласно Инструкции по применению плана счетов, применяя счет 20 «Основное производство».

Дебет счета 20 включает в себя информацию о всех прямых и косвенных затратах, а также расходах на обеспечение дополнительного и вспомогательного производства, имеющих отношение к производству конкретной продукции. Кредит себестоимость по факту результатов производства. В конце каждого месяца остаток на счете 20 отражает стоимость незавершенного производства.

В бухгалтерском учете НЗП принимается как сумма общих затрат на обеспечение производственных процессов, при этом начало производства было положено в отчетном периоде, но не было завершено.

Суть проблемы: Если у компании существует незавершенное производство, нужно учитывать его при расчете себестоимости, т.к. не все затраты, понесенные в текущем периоде, можно учитывать в себестоимости. Часть затрат либо «зависнет» в незавершенном производстве, либо в готовой продукции на складе.

Данная методика учета поможет при расчёте фактических данных для целей бюджетирования при наличии «незавершенки» и готовой продукции.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО, ознакомьтесь с нашим .

Поскольку у предприятий группы используется директ-костинг, счета 26, 44 ежемесячно закрываются на 90. Потому данные затраты необходимо собирать по дебету. Счета прочих доходов и расходов собираются по кредиту 91.1 и дебету 91.2 соответственно.

1. Нет НЗП.

В данном случае затраты собираются по дебету счета 20. Прочие доходы и расходы собираются по счетам 91.1 и 91.2.

1. Есть основное производство и незавершенное производство, но нет выпуска готовой продукции (проектная деятельность).

В данном случае затраты собираются по дебету счета 20.

В начале года на 20 счете собираются разные затраты. Незавершенное производство рассчитывается как разница между дебетовым оборотом 20 и дебетовым оборотом 90 счета.

Два варианта отражения в отчете о прибылях и убытках:

Первый вариант учета НЗП

Чтобы уменьшить затраты, которые реально не списаны на себестоимость в данном периоде, необходимо НЗП распределять пропорционально оборотам по затратам данного периода (т.е. уменьшать на эти суммы статьи в отчете о прибылях и убытках, т.к. в себестоимость в данном периоде не входят).

Это НЗП, разбитое по статьям, необходимо записывать в базу данных. Если говорить об 1С, то в системе создается специализированный . В данном регистре сведений указываются статьи и суммы (и другие аналитики, например, «проект»).

Во втором месяце незавершенное производство, разбитое по статьям, суммируется со статьями затрат, понесенных в данном периоде.

Пример №1

Январь

• Дт 20 – Кр 10 – 10 000 (списаны материалы)
• Дт 20 – Кт 70 – 5 000 (списана зарплата)
• Дт 20 – Кт 69 – 1 700 (списаны выплаты в фонды)
• Дт 20 – Кт 02 – 3 000 (списана амортизация)

Реализация

• Дт 90 – Кр 20 – 15 000 (списана себестоимость)

Таким образом НЗП составляет

ДтОб 20 – ДтОб 90 = 19 700 – 15 000 = 4 700

• Материалы = 10 000/19 700*4700 = 2 386
• Зарплата = 5 000/19 700*4700 = 1 193
• Выплаты в фонды = 1 700/19 700*4700 = 405
• Амортизация = 3 000/19 700*4700 = 716

Данную информацию записываем также в регистр сведений для того, чтобы иметь данные по затратам в незавершенном производстве на конец января.

В отчете ОПУ уменьшаем указанные статьи на сумму НЗП.

Февраль

Реализация

• Дт 90 – Кр 20 – 25 000 (списана себестоимость)

Таким образом НЗП за февраль рассчитывается следующим образом

НЗП на начало + ДтОб 20 – ДтОб 90

• 15 000 (Материалы) + 2 386 (НЗП по материалам) = 17 386
• 8 000 (Зарплата) + 1 193 (НЗП по зарплате) = 9 193
• 2 720 (Выплаты в фонды) + 405 (НЗП по выплатам в фонды) = 3 125
• 2 000 (амортизация) + 716 (НЗП по амортизации) = 2 716

Общая сумма затрат включая НЗП — 32 420

НЗП на конец февраля составляет: 32 420 — 25 000 = 7 420

Распределяем НЗП в пропорции к понесенным в этом месяце затратам.

• Материалы = 17 386/32 420*7 420 = 3 979
• Зарплата = 9 193/32 420*7 420 = 2 104
• Выплаты в фонды = 3 125/32 420*7 420 = 715
• Амортизация = 2 716/32 420*7 420 = 622

Данную информацию записываем в регистр сведений для того, чтобы иметь данные по затратам в незавершенном производстве на конец февраля.

В отчете о прибылях и убытках уменьшаем указанные статьи на сумму НЗП.

Второй вариант

Строку «Изменение затрат в незавершенном производстве» распределять пропорционально понесенным затратам в указанном месяце.

Пример №2

Январь

Условия те же, что и в первой задаче, и распределение будет то же самое.

Февраль

НЗП на начало – 4 700, обороты счета 20 в течение месяца – 27 720.

Реализовано продукции 25 000, соответственно, НЗП на конец составит:

НЗП на начало + Обороты – Реализация = 4 700 + 27 720 — 25 000 = 7 420

Соответственно, изменение НЗП составит = НЗП на конец – НЗП на начало = 2 720

Данную сумму и нужно распределить по статьям затрат соответственно их значениям за данный период.

• Материалы = 15 000/27 720 *2 720 = 1 472
• Зарплата = 8 000/27 720 *2 720 = 785
• Выплаты в фонды = 2 720 /27 720 *2 720 = 267
• Амортизация = 2 000/27 720 *2 720 = 196

Сравнение способов расчета

Сравнительные величины затрат в отчете о прибылях и убытках за февраль, рассчитанные по обоим способам, приведены в таблице.

В общем, предпочтительнее использовать второй вариант, потому что он проще, хоть и дает более грубую оценку.

Третий вариант

Отдельно показывать строку – «Изменение затрат в незавершенном производстве», которая будет рассчитываться как НЗП на конец – НЗП на начало. Положительное значение уменьшает затраты (т.к. эти затраты будут понесены в следующих периодах), отрицательное – увеличивает (большую часть затрат мы понесли в этом месяце).

Соответственно, не берем те обороты 20 счета, которые относятся на 97 и прочие счета.

1. Есть незавершенное производство, выпуск готовой продукции (в том числе остатки на складе).

Схема аналогична схеме без готовой продукции. Если есть не проданная продукция (которую произвели), то ее изменение суммируется с изменением «незавершенки».

Пример №3

На начало периода (месяца) ГП на складе было на сумму 4 000 р.

НЗП – 5 000 р.

Затраты за месяц

• Дт 20 – Кр 10 – 15 000 (списаны материалы)
• Дт 20 – Кт 70 – 8 000 (списана зарплата)
• Дт 20 – Кт 69 – 2 720 (списаны выплаты в фонды)
• Дт 20 – Кт 02 – 2 000 (списана амортизация)

Итого 27 720р.

Выпуск готовой продукции за месяц:

• 20 000 р. (дт. 43 кт 20).

Соответственно, остаток НЗП на конец месяца составит:

ДтОб 20 – ДтОб 43 (по произведенной продукции):

• 27 720р. – 20 000 р. = 7 720р.

Изменение остатка НЗП за месяц составит = НЗП на конец – НЗП на начало:

• 7 720р. — 5 000 р. = 2 720р.

Соответственно, на данную сумму необходимо уменьшить затраты, т.к. некоторая их часть относится на будущие периоды.

Реализация

• Дт 90 – Кр 43 – 25 000 (списана себестоимость)

При расчете изменения остатка ГП можно пользоваться только оборотами 43 счета.

Соответственно, изменение ГП будет равно:

НЗП на начало (Сальдо Дт 43) + выпуск ГП (ДтОб 43) – Реализация (КрОб 43):

• 4 000 + 20 000 – 25 000 = — 1 000р.

Это значит, что все затраты, которые были понесены на производство продукции в прошлом периоде, должны увеличить затраты текущего периода, т.к. в данном периоде была реализована большая часть продукции, которая была произведена в прошлом периоде (исходя из метода FIFO или по среднему).

Соответственно, общая сумма по строке «Изменение НЗП и ГП в текущем периоде» = Изменение остатка НЗП + Изменение остатка ГП:

• 2 720 — 1 000 = 1720 р.

Комбинирование схем учета

Можно воспользоваться также двумя схемами.

Первая схема. Записать изменение НЗП и ГП в текущем периоде в отдельную строчку.

Вторая схема. Изменение НЗП и ГП в текущем периоде распределить пропорционально затратам данного периода.

Соответственно, нужно учитывать, что может быть еще отгруженная продукция (через 45 счет).

Счет 43 может корреспондировать со счетом 10 (Материалы), когда ГП направляется для использования в самой организации и т.д. Такие операции нужно исключать из расчета изменения ГП.

Компания GOODWILL, 2014 год.

Незавершенное производство (НЗП) представляет собой нс полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, нс принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.

Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции, а также для обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

• - знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);
• - произвести его стоимостную оценку.

Для более точного определения величины незавершенного производства проводится сто инвентаризация, обычно на конец года.

Оценка незавершенного производства может производиться:

• - в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;
• - в массовом и серийном производствах: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

ПРИМЕР 16.3

Издательско-полиграфическая организация с помощью штампа вырезает из бумаги заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получается 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200 руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток ΙΙ3Π на конец текущего месяца составил 400 шт.

Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит 75 руб. ((200 руб. + 100 руб.) /4 шт.).

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен 30 000 руб. (400 шт. х 75 руб.).

ПРИМЕР 16.4

Издательско-полиграфическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3000 ед. полуфабрикатов составили:

• - сырье и материалы - 30 000 руб.;
• - расходы на оплату труда - 50 000 руб.;
• - взносы на социальное страхование - 14 000 руб.

Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб./ед.

Нормативная себестоимость НЗП составит 90 000 руб. (300 руб. х 3000 ед.), а фактическая - 94 000 руб. (30 000 + 50 000 + + 14 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов" КРЕДИТ 10 "Материалы", , 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом но оплате груда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

94 000 руб. - списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

ДЕБЕТ 21 "Полуфабрикаты собственного производства" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"

90 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство готовой продукции" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"

4000 руб. - списано отклонение между фактической и нормативной себестоимостью полуфабрикатов.

ПРИМЕР 16.5

Издательско-полиграфическая организация отпустила для производства 1000 ед. печатной продукции сырье на сумму 100 000 руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 ед. готовой продукции.

Прямые расходы текущего месяца составили:

• - сырье и материалы - 100 000 руб.;
• - расходы на оплату труда - 600 000 руб.;
• - взносы на социальное страхование - 168 000 руб.;
• - амортизационные отчисления - 44 000 руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.

Размер НЗП за текущий месяц будет равен 100 ед. (1000 - 900).

Определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят 91 200 руб. ((100 000 руб. + 600 000 руб. + 168 000 руб. + 44 000 руб.) / 1000 ед. х 100 ед.).

Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен 131 200 руб. (40 000 + 91 200).

ПРИМЕР 16.6

Изменим одно условие предыдущего примера. Предположим, что согласно учетной политике издательско-полиграфической организации ΙΙ3Π оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В таком случае в расчет незавершенного производства берут только статью затрат "Материалы".

Доля сырья, относящаяся к H3П, будет равна 10 000 руб. (100 000 руб. / 1000 ед. х 100 ед.).

Остаток H3П на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000 руб. (40 000 + 10 000).

В заключение приведем типовые бухгалтерские записи по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости (табл. 16.1).

Таблица 16.1

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости

Корреспонденция счетов
20 "Основное производство"		10 "Материалы"		Списана себестоимость материалов, переданных в основное производство для изготовления продукции
	20 "Основное производство"		21 "Полуфабрикаты собственного производства"		Списана себестоимость полуфабрикатов, переданных в основное производство для изготовления продукции
20 "Основное производство"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Списана стоимость услуг, работ, оказанных сторонними организациями
20 "Основное производство"				Списана на себестоимость продукции основного производства стоимость инструмента и приспособлений, изготовленных в цехах вспомогательного производства
20 "Основное производство"		70 "Расчеты с персоналом по оплате груда"		Начислена оплата труда сотрудникам основного производства
20 "Основное производство"		69 "Расходы но социальному страхованию и обеспечению"		Начислены страховые взносы и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда сотрудников вспомогательного производства
20 "Основное производство"		28 "Брак в производстве"		Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве
20 "Основное производство"		02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"		Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в основном производстве
20 "Основное производство"		96 "Резервы предстоящих расходов"		Созданы резервы предстоящих расходов
20 "Основное производство"		97 "Расходы периодов"		Списана на себестоимость основного производства часть расходов будущих периодов, относящихся к данному отчетному периоду
20 "Основное производство"		94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"		Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли
20 "Основное производство"				Списаны 06щепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
20 "Основное производство"				Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства при формировании полной себестоимости
90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"		26 "Общехозяйственные расходы"		Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства при формировании усеченной себестоимости
23 "Вспомогательные производства" ()		26 "Общехозяйственные расходы"		Списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства
28 "Брак в производстве"		43 "Готовая продукция"		Списана забракованная готовая продукция
	28 "Брак в производстве"		10 "Материалы"		Списана стоимость материалов, использованных при исправлении брака
28 "Брак в производстве"		70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		Списаны расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых исправлением брака
28 "Брак в производстве"		69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		Списаны расходы на страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих, занятых исправлением брака
28 "Брак в производстве"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Списана стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при исправлении брака
28 "Брак в производстве"		23 "Вспомогательные производства"		Списана стоимость забракованной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, а также стоимости работ и услуг указанных подразделений, использованных при устранении брака
28 "Брак в производстве"		25 "Общепроизводственные расходы"		Списана сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на увеличение потерь от брака
28 "Брак в производстве"		26 "Общехозяйственные расходы"		Списана сумма общехозяйственных затрат, отнесенных на увеличение потерь от брака
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости
43 "Готовая продукция"		20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		Отражен выпуск готовой продукции по фактической производствен ной себестоимости
	73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"		28 "Брак в производстве"		Учтена сумма материального ущерба, подлежащая взысканию с виновных лиц
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям"		28 "Брак в производстве"		Отражена сумма претензий, предъявленных организациям, виновным в допущении производственного брака
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		28 "Брак в производстве"		Списана на затраты основного, вспомогательного или обслуживающего производства себестоимость брака
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"		28 "Брак в производстве"		Отражена стоимость гарантийного обслуживания или ремонта по поставкам товаров или продукции
96 "Резервы предстоящих расходов"		28 "Брак в производстве"		Отражены суммы потерь от производственного брака, которые списываются за счет предстоящих расходов
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"		20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции

Статья раскроет основные моменты, касающиеся учета незавершенного производства. Что необходимо знать о процедуре, какими проводками отобразить, и существуют ли нюансы – далее.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В организации в конце каждого месяца остается продукция, которую не закончили обрабатывать – незавершенная. Как происходит ее учет и реализация, какие методы используются для учета таких товаров?

Что нужно знать

В состав незавершенного производства входит продукция, которая не прошла всех стадий обработки и те изделия, которые не прошли испытания или не укомплектованы полностью. Ее объем зависит от длительности цикла производства.

В состав производства, которое не завершено, не включены:

• материалы, которые поступили в цех, но их не начали обрабатывать;
• купленные полуфабрикаты, не прошедшие первую стадию – сборку в узлы;
• детали, товары и изделия с браком.

Продукция, которая относится к незавершенному производству:

• исправные детали и изделия, которые необходимо собрать или обработать;
• законченные детали, но не принятые в отдел по техническому контролю;
• продукция, которая проходит испытание;
• заказ, приостановленный на неопределенное время;
• готовая продукция, но не имеющая необходимых деталей;
• товары, которые не прошли проверку;
• изделия, которые нужно исправить.

Устанавливать количество остатков товаров нужно каждый месяц. С помощью этого показателя получится рассчитать собственную стоимость продукции.

Поможет в этом инвентаризация. Ее целями являются:

• определить наличие продукции, которая не до конца обработана;
• выявить, все ли изделия оснащены необходимыми деталями;
• установить бракованные товары;
• проверить данные учета;
• определить остатки НЗП, производство которой приостановили;
• проверить, правильно ли распределены расходы.

Во время проведения инвентаризации необходимо учесть следующее:

• по каждому участку оформляется отдельная опись, в которой указывается название задела, на какой стадии готовности находится. После этого необходимо сопоставить данные со сведениями в учете;
• в не нужно включать материалы, у которых не началась обработка;
• необходимо применять технические расчеты;
• при обнаружении брака сотрудники отдела контроля должны оформить его как следует.

Необходимые для этого документы:

• установленная форма по инвентаризации;
• опись;
• акт остатков продукции, которая не завершена;
• акт по тем остаткам, которые не начинались обрабатываться;
• ведомость по итогам инвентаризации.

Необходимые термины

В экономике строительства используется следующие понятия:

Инвестор	Лицо юридического или физического типа, которое вкладывает средства в строительство
Заказчик	Лицо, которое осуществляет реализацию проекта
Застройщик	Организация, которая специализируется на процессе постройки и следит за ее выполнением
Неоконченное строительство	Расходы заказчика на возведение объекта с начала его постройки и до момента ввода в пользование
Незавершенное производство	Расходы на работы, которые не были завершены
Инвентаризация	Проверка наличия имущества предприятия и оценка его состояния

Поставленные задачи

Учет НЗП преследует такие задачи:

• контроль по сохранности продукции и деталей;
• устранение возможности возникновения брака изделий;
• выявление недостачи товара;
• повышение ответственности лиц, которые занимаются приемом продукции, ее обработкой;
• улучшение качества планирования;
• контроль за остатками производства, которое не завершено.

Законные основания

Бухгалтерский учет регулируется четырехуровневой системой:

• акты законодательства;
• документы нормативного характера Министерства финансов;
• документация разъяснительного характера – методические рекомендации, письма;
• документы, которыми пользуется организация.

При ведении учета бухгалтерии в сфере строительства следует руководствоваться такими законами:

Также необходимо провести инвентарную стоимость. Для ее расчета суммируют затраты на проведенные строительные работы и прочие расходы, связанные с ним. Если объектов несколько, то сумма затрат распределяется поровну.

В стоимость инвентаря не включают:

Незавершенным строительством считаются объекты, которые находятся в процессе постройки, остановлены на неопределенное время; объекты, которые уже используются, но по ним не составлены акты.

В бухгалтерском учете строительства существует 2 понятия – учет строительства, которое не завершено, и учет законченного строительства.

Учет незавершенного строительства может отражаться в инвестора, заказчика, застройщика, если данные обязанности выполняются разными гражданами.

Затраты необходимо вести по каждому объекту по отдельности, используя структуру расходов:

• работы по постройке;
• монтаж оборудований;
• расходы на материалы, сданные в ремонт и те, которые не требуют монтажа;
• затраты по вложениям.

Какие могут быть правонарушения и злоупотребления

При работе с продукцией злоупотребления могут быть следующие:

• хищение товара;
• недовес;
• обвес во время приема продукции;
• обсчет при выдаче финансов;
• замена одной марки другой;
• неточности при приеме товаров.

Отображение в налоговом учете

Согласно Налоговому кодексу, в конце месяца плательщик налогов должен провести оценку путем сопоставления показателей об остатках завершенной продукции и сведений налогового учета о размере затрат.

Оцениваются остатки товаров по сумме расходов, которые ушли на их обработку. Если производство налогоплательщика связано с обработкой сырья и его переработкой, сумма по счетам затрат распределяется на остатки незавершенной продукции.

При ведении чета плательщик налогов обязан установить тип сырья, который составляет основу продукции. В целях обложения налогами списывается 70% прямых расходов, остальная часть (30%) остается в составе незавершенной продукции.

Расход подразделяется на косвенный и прямой. Первыми являются:

• затраты на покупку сырья;
• расходы, связанные с оплатой труда работников цехов и складов;
• затраты на выполнение работ и оказание услуг.