Договор о реструктуризации долга между юридическими лицами. Соглашение о реструктуризации задолженности путем предоставления рассрочки

Содержание соглашения

Подписание соглашения о реструктуризации задолженности для ресурсоснабжающей организации является свидетельством заинтересованности абонента в дальнейшем сотрудничестве, позволяет повременить с судебным взысканием долга, а также может стать инструментом защиты интересов (если в соглашение включается условие об уплате процентов сверх суммы задолженности).

В свою очередь, для абонента, находящегося в кризисном положении, соглашение о реструктуризации долга фактически предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой‑то срок отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.

К соглашению о реструктуризации предъявляются те же требования, что и к любым договорам между организациями: письменная форма, подписание уполномоченными лицами, удостоверение печатями сторон.

Соглашение о реструктуризации - это сделка, которая подразумевает, в первую очередь, признание сторонами наличия задолженности и фиксирует ее размер. Новые права и обязанности, установленные данным соглашением, применяются только в отношении конкретной задолженности, поэтому следует привести все признаки, идентифицирующие ее: основание возникновения (договор, акты, накладные), периоды образования, сроки уплаты, первоначально установленные сторонами в договоре. Это позволит избежать судебных разбирательств (см., например, Постановление ФАС ВВО от 30.11.2007 № А31-2386/2006-22 ).

Смысл реструктуризации задолженности состоит в изменении (переносе) сроков ее погашения. Поэтому соглашение должно содержать график оплаты долга (сумма - срок). Перенос сроков по сути представляет собой рассрочку оплаты предоставленных коммунальных ресурсов. Арбитры сходятся в том, что соглашения об изменении сроков погашения задолженности являются договорами коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ ). В связи с этим энергоснабжающая организация, пошедшая навстречу задолжавшему абоненту, нередко настаивает на включении условий об уплате процентов за такую рассрочку. Подлежащие внесению суммы обозначаются в графике погашения задолженности.

Подчеркнем, что соглашение об изменении сроков и порядка расчетов по договору не означает изменение способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 103 ). То есть первоначальный договор продолжает действовать, но в измененном виде.

Правовые последствия

Какие последствия вытекают из соглашения о реструктуризации долга?

Во-первых, соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ ). Новый срок исковой давности, составляющий три года, следует отсчитывать заново. Другими словами, при неисполнении должником обязательства по погашению долга в сроки, установленные соглашением о реструктуризации, кредитор вправе обратиться в суд в течение трех лет с момента наступления данного нового срока (Постановление ФАС СЗО от 03.05.2006 № А05-17210/05-5 ).

Во-вторых, изменение сроков погашения старых долгов - или, другими словами, предоставление рассрочки - лишает кредитора права взыскивать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ ) за период после подписания соглашения, в случае если задолженность погашается в соответствии с принятым графиком (Постановление ФАС ДВО от 13.02.2007 № Ф03‑А51/06-1/5321 ). Однако от ответственности за просрочку платежа до заключения соглашения о реструктуризации и подписания графика погашения должник не освобождается (Постановление ФАС СКО от 22.12.2006 № Ф08-5172/2006 ). Аналогичным образом нарушение сроков погашения задолженности, установленных в соглашении о реструктуризации долга, является основанием для применения ст. 395 ГК РФ (Постановление ФАС ПО от 17.07.2007 № А12-18834/06‑С39 ).

В-третьих, поскольку перенос сроков оплаты потребленных коммунальных ресурсов расценивается как сделка по предоставлению коммерческого кредита, к отношениям сторон по соглашению о реструктуризации задолженности применяются нормы гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ . Поэтому на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ , если должник нарушил срок, установленный для погашения очередной части задолженности, кредитор вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы задолженности (Постановление ФАС ВВО от 11.05.2007 № А29-3576/2006-1э ). Если соглашением о реструктуризации задолженности предусмотрено внесение платы за коммерческий кредит, то кредитор вправе требовать от должника данные суммы (Постановление ФАС ДВО от 22.08.2008 № Ф03‑А73/08-1/3451 ).

Учет и налоги

Если соглашением о реструктуризации задолженности не предусмотрено внесение платы за предоставленную рассрочку платежа, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся, изменений в исчислении налоговых баз также не происходит. Единственный момент, который кредитору следует держать под контролем, - это сомнительные и безнадежные долги. Соглашение о реструктуризации изменяет срок исполнения обязательств, поэтому влияет на срок возникновения обязательства и порядок включения его в налоговый резерв по сомнительным долгам, а еще делает невозможным признание задолженности безнадежной по такому основанию, как истечение срока исковой давности. Значит, если какая‑либо просроченная задолженность была реструктуризирована, налогоплательщик должен учесть это при инвентаризации дебиторской задолженности и скорректировать размер резерва. В бухгалтерском учете такая задолженность исключается из резерва.

Аналогичным образом для должника кредиторская задолженность, по которой были сдвинуты сроки погашения, не может быть признана внереализационным доходом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ .

Если же кредитор настоял на включении в соглашение о реструктуризации долга условий об уплате процентов за предоставленную рассрочку, ситуация осложняется.

Для кредитора

Для кредитора положением п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прямо предусмотрено, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности . Это означает, что кредитор отражает доходы от обычных видов деятельности независимо от периода возникновения обязанности должника уплатить проценты, предусмотренные соглашением о реструктуризации задолженности. Заметим, что проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные согласно ст. 396 ГК РФ за период нарушения срока оплаты потребленных коммунальных ресурсов, представляют собой прочие доходы (неустойка за нарушение условий договоров) и отражаются на счете 91.

В налоговом учете кредитора суммы процентов, полученных как за нарушение сроков оплаты, так и по условиям специального соглашения о предоставлении рассрочки, являются внереализационными (п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ соответственно).

Для целей исчисления НДС суммы процентов, начисленных по сделке коммерческого кредитования, увеличивают налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ , поскольку они связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Дело в том, что данные проценты представляют собой плату за особые условия (льготные сроки расчетов) договора энергоснабжения и, таким образом, ведут к легальному увеличению цены поставленных энергоресурсов. Начислять НДС следует при получении указанных сумм по расчетной ставке 18/118. Этот НДС покупателю не предъявляется (Определение ВАС РФ от 30.07.2007 № 8428/07 ), счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов, начисленные в соответствии с законодательством, включаются в состав прочих расходов.

Иначе дело обстоит с процентами, начисляемыми в случае нарушения обязательства (просрочки платежа). Минфин до сих пор настаивает на обложении НДС штрафов за нарушение обязательств по оплате товаров, работ, услуг (Письмо от 24.10.2008 № 03‑07‑11/344 ), несмотря на Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 . Арбитры сделали вывод в пользу налогоплательщиков, что спорные суммы не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, поэтому не облагаются НДС.

Пример 1.

Между ООО «Востокводоканал» и ООО «Коммунальное хозяйство» заключен договор водоснабжения и водоотведения, согласно которому оплата производится ежемесячно. В связи с накоплением задолженности абонента 11.01.2009 было подписано соглашение о ее реструктуризации, которым, в частности, предусмотрено, что просроченная задолженность за услуги, реализованные в феврале - июне 2007 г. (общий размер - 14 160 000 руб., в том числе НДС - 2 160 000 руб.), погашается двумя платежами: 8 000 000 руб. - до 20.02.2009, 6 160 000 руб. - до 20.03.2009. Вместе с этими суммами должник обязан внести плату за пользование коммерческим кредитом (начиная с 16.01.2009 по дату фактической уплаты части долга) в размере годовой ставки рефинансирования на день подписания соглашения. Должник выполнил условия соглашения о реструктуризации задолженности и погасил первую часть долга 19.02.2009, вторую - 18.03.2009.

В бухгалтерском учете ООО «Востокводоканал» будут составлены проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
В феврале - июне 2007 г.
Отражена реализация услуг	62	90-1	14 160 000
Начислен НДС	90-3	68	2 160 000
В январе 2009 г.
(14 160 000 руб. х 13% х 16 дн. / 365 дн.)	62	90-1	80 693
19 февраля 2009 г.
(8 000 000 руб. + 8 000 000 руб. х 13% х (16 + 19) дн. / 365 дн.)	51	62	8 099 726
Начислены проценты по соглашению о ре-структуризации долга (8 000 000 руб. х 13% х 19 дн. / 365 дн.)	62	90-1	54 137
(99 726 руб. х 18/118)	90-3	68	15 212
28 февраля 2009 г.
Начислены проценты по соглашению о ре-структуризации долга (6 160 000 руб. х 13% х 28 дн. / 365 дн.)	62	90-1	61 431
18 марта 2009 г.
Получены от должника часть долга по графику и проценты (6 160 000 руб. + 6 160 000 руб. х 13% х (16 + 28 + 18) дн. / 365 дн.)	51	62	6 296 026
Начислены проценты по соглашению о реструктуризации долга (6 160 000 руб. х 13% х 18 дн. / 365 дн.)	62	90-1	39 492
Начислен НДС с полученных процентов (296 026 руб. х 18/118)	90-3	68	45 157

Для должника

Согласно п. 6 и 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Исключение предусмотрено только для процентов по займам, необходимым для приобретения инвестиционного актива. Проценты, уплаченные за просрочку оплаты по договору, также формируют прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

В налоговом учете проценты за нарушение обязательств представляют собой неустойку и признаются на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ , в то время как «договорные» проценты, уплачиваемые за рассрочку погашения задолженности, включаются в состав внереализационных расходов по специальной норме - как проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Следует помнить, что данный вид расходов является нормируемым.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете ООО «Коммунальное хозяйство» будут составлены проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
В феврале - июне 2007 г.
Приняты к учету потребленные услуги	20	60	12 000 000
Отражен «входной» НДС	19	60	2 160 000
«Входной» НДС принят к вычету	68	19	2 160 000
В январе 2009 г.
Начислены проценты по соглашению о ре-структуризации долга на конец отчетного периода	91-2	60	80 693
19 февраля 2009 г.
	91-2	60	54 137
	60	51	8 099 726
28 февраля 2009 г.
Начислены проценты на конец отчетного периода	91-2	60	61 431
18 марта 2009 г.
Начислены проценты на дату погашения задолженности	91-2	60	39 492
Перечислены денежные средства кредитору	60	51	6 296 026

Пункт 19 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Подробнее читайте в № 4, 2008, стр. 67.

См. ст. 269 НК РФ и комментарий к изменениям в НК РФ (№ 12, 2008, стр. 23).

О реструктуризации говорят, когда возникает необходимость в изменении условий или порядке возвращения кредита. Рассчитывать на реструктуризацию можно только при наличии определенных условий, например, при сложном финансовом положении.

При реструктуризации увеличивается продолжительность кредитования и, соответственно, уменьшаются ежемесячные платежи. Еще один вариант – кредитные каникулы, во время которых кредитор должен выплачивать только проценты по кредиту, при этом погашение основной суммы займа откладывается на определенный срок.

Если возникли трудности с выплатой, лучше без промедления обратиться в банк с просьбой о реструктуризации, чтобы не просрочить кредит. Нет смысла в ожидании чудес, которые разрешат проблемы без вашего участия – просто подайте в банк заявление об изменении структуры кредита. Промедление грозит увеличением долга, штрафами и пеней (см. « »).

Кто может рассчитывать на отсрочку и как ее получить?

Реструктурировать кредит могут заемщики, у которых возникла непредвиденная критическая ситуация: болезнь, утрата близких, увольнение с работы или снижение зарплаты и т. д. Проблемы должны быть временными, чтобы кредитор мог не сомневаться, что положение выровняется, и долг будет возвращен.

Банк начнет рассматривать вопрос изменения условий выплаты только после того, как получит доказательства изменившихся условий жизни заемщика. В заявлении следует достаточно подробно изложить обстоятельства, ставшие причиной изменения платежеспособности. Желательно приложить документы, свидетельствующие о переменах: справку из центра трудоустройства, запись об увольнении в трудовой книжке, копию больничного листа и т. п. При этом нужно помнить, что банк может, но совсем не обязан реструктурировать долг.

Возможные схемы реструктуризации долга

Пожалуй, самая популярная схема – аннуитетный график с уменьшением размера ежемесячного взноса. Банки предлагают также гибкий график погашения, продление договора кредитования, перевод долга на других лиц и т. д. Выбор схемы зависит от конкретной ситуации, но очень часто под реструктуризацией подразумевают временную возможность выплаты только процентов по кредиту.

Подписание соглашения о реструктуризации

Общение с банком на предмет изменения структуры выплат по кредиту следует начинать с подачи письменного заявления с описанием ситуации и предложением ежемесячной суммы. Подписывая дополнительное соглашение, необходимо самым тщательным образом ознакомиться с его условиями, проанализировать возможности продления, меру ответственности при нарушении новых условий погашения кредита, учесть третейские оговорки, отсутствующие в исходном договоре, размер задолженности, заявленной банком.

Даже если банк не дал согласия на реструктуризацию сразу, это не означает, что нельзя обратиться с той же просьбой повторно. Если договориться все-таки не удается, можно воспользоваться возможностью обращения в суд с требованием расторгнуть кредитный договор. Можно также дождаться взыскания долга через суд – при этом из зарплаты заемщика будут взыскивать ежемесячно не более 50%.

Существенные условия договора о реструктуризации

Соглашение обязательно должно быть составлено в письменной форме и подписано всеми кредиторами. Обязательными атрибутами договора о реструктуризации являются:

дата фиксации долга;
размер долга;
условия и порядок рассрочки (отсрочки) долга;
размер платы за отсрочку (рассрочку) задолженности;
график выплат;
обязательство заемщика выплачивать оговоренные суммы.

В соглашение также вносят:

паспортные данные, если речь идет о физических лицах;
реквизиты (для юридических лиц);
дата заключения и номер основного договора;
дата подписания соглашения о реструктуризации.

После этих данных в соглашении должен содержаться график оговоренных выплат для .

Финансовые проблемы уже маячат на горизонте, дальнейшие выплаты по кредиту оказались под угрозой невыполнения. Возможно ли изменить условия возврата долга? Что стоит знать о процедуре реструктуризации? Об этом читайте в статье.

Заключается в письменном виде на конечном этапе всей процедуры по изменению условий задолженности. В дополнительном соглашении к кредитному договору указать:

информацию о сторонах (заемщик–банк);
время фиксации задолженности;
сумму долга;
схему реструктуризации и новый график ежемесячных платежей.

Договор заключается на срок не менее 5 лет при отсрочке долга, при рассрочке – не менее 4 лет. Расширенную информацию по соглашению возможно посмотреть .

Фрагмент типового соглашения о реструктуризации долгов, установленное Правительством РФ.

Полная версия образца доступна .

Реструктуризация просроченной задолженности

Порядок работы с проблемным займом на примере Сбербанка

Если у клиента образовалась просрочка по кредиту, то банк передает договор в работу Подразделению по работе с проблемной задолженностью физических лиц.

передача информации в Бюро кредитных историй, вследствие чего клиент лишается доступа к новым кредитам;
продажа проблемного кредита ;
понуждение к выполнению кредитных обязательств путем временного ограничения судебными приставами выезда за пределы РФ;
взыскание кредитного долга через суд.

Один из способов урегулирования ситуации, на который идет Сбербанк, – это реструктуризация. Для этого необходимо заполнить анкету , оформить заявление.

В Сбербанке предусмотрены следующие виды изменения условий по проблемному займу :

увеличение срока пользования ссудой;
изменение порядка погашения долга;
полный или частичный отказ от взимания штрафов;
перевод валютного займа в рублевый.

График реструктуризации задолженности

Разрабатывается в индивидуальном порядке с учетом интересов заемщика. То есть клиент вправе сам выбирать или предлагать банку, какой график ежемесячных платежей его устраивает, соответствует его сегодняшнему финансовому состоянию. Схема выплат зависит от типа реструктуризации: кредитные каникулы, увеличение срока кредитования и т.д.

Например, при продлении срока займа периодический платеж становится меньше. Но банк присоединяет к основному кредиту просроченную задолженность и проценты, что значительно увеличивает общую сумму ссуды. В соответствии с этими данными и составляется новый . Он обязательно отражается в дополнительном соглашении к основному договору.

Теперь заемщик обязан погашать кредит по новой схеме, а старая утрачивает силу.

Реструктуризация задолженности в суде

Если кредитор подал иск в суд о принудительном взыскании долга, подготовьте документы, объективно оценивающие ваше шаткое материальное положение. В таком случае суд встает на сторону должника. Также в соответствии со статьей 333 ГК вы вправе обратиться к суду с просьбой отменить начисленные штрафы на просроченную сумму.

Особенности реструктуризации кредита через суд:

Суд назначает новый график платежей, по которому заемщик далее делает ежемесячные взносы.
Начисление штрафов до конца выплаты займа прекращается.

Банки охотнее идут на реструктуризацию кредита с обеспечением.
Из документов требуется предоставить паспорт, кредитный договор. В зависимости от вида займа банк вправе потребовать и другие бумаги.
Отсутствие просрочек и наличие безупречной повышает шанс пройти процедуру.
Причины, по которым возникли финансовые трудности, следует подтвердить документально.

Положительные моменты такого документа, как соглашение о реструктуризации долга широко освещены в СМИ – телевидении, интернете, печатных изданиях и др. Типовая форма такого документа разработана Правительством РФ (для сельхоз. производителей, к примеру), банками, различными коммерческими организациями. Пример такого документа разместим и мы для использования в любых целях.

Реструктуризация долга – это изменение условий погашения кредита. Не только во взаимоотношениях между банками и клиентами, ведь кредит может использоваться и при поставке, купле-продаже и иных правоотношениях. Полезными могут оказаться и , . А при наличии сомнений, какое соглашение использовать, обратитесь к дежурному юристу сайта. Его помощь бесплатна.

Как заключить соглашение о реструктуризации долга

Реструктуризация выгодна и Должнику (что очевидно), и Кредитору. Ведь и вынесение положительного решения не всегда означает реальную возможность взыскания денежных средств, в т.ч. в принудительном порядке. А применение может помочь вернуть Кредитору свои денежные средства и даже получить планируемую прибыль.

Поэтому с инициативой заключить такое соглашение может выступить любая сторона правоотношения. Для этого Должник может направить . При этом приложить документы, которые подтверждали бы затруднительность его материального положения и возможности исполнить обязательство. Кредитор может направить предложение о заключении соглашения о реструктуризации долга отдельным уведомлением, в рамках и иным способом.

Соглашение N ___ о реструктуризации задолженности путем предоставления рассрочки г. _____________ "___"__________ ____ г. ____________________________________, именуем__ в дальнейшем "Должник", (наименование, Ф.И.О. залогодержателя) в лице ____________________, действующ___ на основании ___________________, с одной стороны, и ___________________________________, именуем__ в дальнейшем "Кредитор", (наименование, Ф.И.О. залогодержателя) в лице ___________________, действующ____ на основании ___________________, с другой стороны, а совместно именуемые "Стороны", заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Стороны реструктуризируют задолженность Должника перед Кредитором, образовавшуюся на основании следующих договоров:

1.1. Договор __________________ N _______ от "___"________ _____ г.

1.2. Договор __________________ N _______ от "___"________ _____ г.

2. На момент заключения настоящего Соглашения задолженность по перечисленным в п. 1 настоящего Соглашения договорам составляет сумму в размере __________ (_________________________) рублей, где _______ (______________) рублей составляет сумма основного долга и _______ (_________________) рублей - сумма начисленных процентов за пользование чужими денежными (заемными) средствами.

3. В отношении Должника применяется следующий вариант реструктуризации: рассрочка погашения долга в сумме _______ (_____________________) рублей, до "___"________ ____ г. с погашением начиная с "___"________ ____ г.

4. Платежи в счет погашения долга осуществляются в соответствии с графиком погашения долга, подписываемого Сторонами (приложение N ____).

5. Со дня подписания настоящего Соглашения проценты на сумму долга, по которому осуществляется реструктуризация, не начисляются.

6. В случае неуплаты платежей в установленный графиком погашения долга срок Должник уплачивает Кредитору проценты за каждый день просрочки в размере, установленном соответствующим договором _____________ N ___ от "___"__________ ____ г.

7. Должник вправе произвести досрочное погашение долга, указанного в п. 2 настоящего Соглашения.

8. Кредитор обязуется реструктуризировать задолженность Должника на условиях, указанных в пунктах 3 - 5 настоящего Соглашения, и не осуществлять взыскания долга в судебном порядке в течение срока действия настоящего Соглашения.

9. Если Должник на ___-е число месяца, следующего за истекшим кварталом (месяцем), имеет задолженность по текущим платежам либо задолженность по платежам, установленным графиком погашения основного долга, право на реструктуризацию долга, указанного в п. 2 настоящего Соглашения, приостанавливается.

10. Кредитор имеет право в одностороннем порядке расторгнуть настоящее Соглашение, направив Должнику соответствующее уведомление.

11. Настоящее Соглашение подлежит расторжению, если в течение ___ дней со дня приостановления права на реструктуризацию основного долга Должник не погасит задолженность по текущим платежам, платежам установленным графиком погашения долга, пеням, начисленным за неуплату текущих платежей и пеням, начисленным за несоблюдение графика погашения долга.

12. При расторжении настоящего Соглашения задолженность по договору, указанная в п. 2 настоящего Соглашения, подлежит восстановлению в полном объеме с даты расторжения (за исключением ранее уплаченных сумм по графику погашения долга). Начисление пени на сумму восстановленного основного долга производится также с даты расторжения Соглашения.

13. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до "___"_________ ____ г.

14. Настоящее Соглашение может быть продлено Сторонами на любой срок, а график погашения долга пересмотрен по взаимному согласию Сторон. В этом случае Должник и Кредитор заключают дополнительное соглашение.