250. Для хранения материальных запасов в организациях создаются:

а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;

б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

251. Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие.

252. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

253. Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.

Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

254. На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто - размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.

Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

255. На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.

256. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

257. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

258. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).

259. Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

260. Учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

261. На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества, кроме случаев, приведенных в пункте настоящих Методических указаний.

262. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в эксплуатации (т.е. используемых по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.

263. Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо - сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.

Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

264. Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации.

В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует.

В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов:

а) открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;

б) учет ведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. В этом случае в карточках по строке "Цена" указывается "Цена поставщика" или "Фактическая себестоимость". Новая цена записывается по каждой операции.

Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.

265. Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

При автоматизации (механизации) учета движения материальных запасов указанные в настоящем пункте формы учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

266. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

267. Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.

268. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

269. Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами (кладовщики) обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. Если лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала, а в начале второго и третьего месяцев текущего квартала сдаются месячные талоны от квартальных карт, если талоны оформлялись.

До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и ответственного работника подразделения организации, получавшего материалы.

270. О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

Если при выборочной проверке склада (кладовой) были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

271. При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов (пункт 99 настоящих Методических указаний), карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

При использовании средств вычислительной техники карточки передаются на вычислительный центр и после ввода данных возвращаются на склад.

272. Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации (филиалов, производств, цехов, подсобных хозяйств и т.д.) расположены от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе организации или ином подразделении организации (например, вычислительный центр). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов.

Кроме того, заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Работник бухгалтерской службы должен в отдаленно расположенных складах (кладовых) производить проверки (пункт 267 настоящих Методических указаний) в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке, изложенном в пункте 277 настоящих Методических указаний.

273. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку 200_ года N ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы снабжения (снабжения и сбыта) и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году. В необходимых случаях новые карточки могут закрываться и открываться в середине года.

274. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью (при наличии печати).

(см. текст в предыдущей редакции)

Успешная работа предприятия складывается из суммарного воздействия различных факторов и грамотного выполнения ключевых функций. При этом стоит отметить, что правильный учет товара можно отнести к одному из основных условий стабильной работы компании.

Складской учет

Это понятие используется для определения постоянного количественного и сортового учета, осуществляемого на складе. Без учета трудно обеспечить их сохранность. Для такого процесса используется карточка складского учета материалов, которая является утвержденной законодательством формой для фиксации движения на складе материалов отдельного вида, размера и сорта. Заполняются они на каждый номенклатурный номер материала. Их ведением занимается материально ответственное лицо, например заведующий складом или кладовщик.

Перед тем как доверить кладовщику материальные запасы предприятия, с ним, как правило, заключается договор. В нем описываются виды работ, которые выполняет сотрудник, и степень ответственности в случае потери или повреждения продукции, хранящейся на складе.

Организация складского учета

Грамотно организованный процесс учета материалов, размещенных на территории склада, - это очень важный и нужный сегмент деятельности организации. Для эффективной работы склада используется две распространенные системы учета: партионная и сортовая. Но независимо от того факта, какой выбор будет сделан, материально ответственные работники будут вести учет продукции компании в натуральном выражении. Данная процедура осуществляется посредством использования приходных и расходных товарных ордеров.

Если брать во внимание информацию, которую содержат методички по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов компании, то можно сделать вывод, что ведение аналитического учета ТМЦ осуществляется посредством использования сальдового метода или оборотных накладных. При данных подходах проведение учета производится в разрезе каждого места хранения, а также внутри них с фиксацией номенклатурных номеров, различных товарных групп, синтетических и субсчетов.

Использование карточек

Складской учет материалов, основой для которого являются оборотные ведомости,в большинстве случаев подразумевает применение двух вышеупомянутых способов. Это позволяет оптимизировать работу склада и достичь более высокого уровня продуктивности.

При первом варианте используется карточка складского учета, которая открывается на каждый вид хранящейся на складе. В ней отображаются количественно-суммовые данные, что, по сути, есть движение материалов. Основанием для заполнения таких карточек являются первичные учетные документы.

Ведение складского учета при помощи карточек также подразумевает отображение остатков на первое число и расчет оборота за месяц. При помощи такой документации производится составление оборотных ведомостей по каждому складу отдельно. К тому же данные тех карточек, которые находятся в бухгалтерии, сверяются с документацией, находящейся на складе.

Возможен и такой вариант, при котором карточки учета не ведутся в бухгалтерии. В этом случае расходная и приходная документация группируется по номенклатурным номерам. После с помощью этих документов производится подсчет итогов за месяц, причем данные по расходам и приходам фиксируются отдельно. Далее эти сведения отображаются в оборотной ведомости. Те остатки, которые были выведены в этих ведомостях, сравниваются с остатками, зафиксированными в карточках учета на складе.

Сальдовый учет

Данная форма складского учета отличается от предыдущей. Ключевое отличие сводится к тому, что качественный и суммовой учет в разрезе ТМЦ в бухгалтерии не ведется. Оборотные ведомости, соответственно, также не составляются.

При данном виде организации работы склада производится в разрезе субсчетов, товарных групп и балансовых счетов, которые используются для учета товарно-материальных ценностей исключительно в денежном выражении. Учет производится материально ответственными лицами. Для данного процесса используется книга складского учета или соответствующий журнал.

Что касается бухгалтерии, то она занимается приемом первичной учетной документации от материально ответственных лиц и впоследствии проверяет полученные данные. Когда процесс сверки завершен, те остатки материалов, которые были зафиксированы на первое число, переносятся в сальдовую ведомость.

Партионный учет

Торговля и склад в данном случае организованы таким образом, что конкретная партия товара хранится отдельно. Причем на каждую из них кладовщик выписывает партионную карту в двух экземплярах. Для регистрации таких карт используется специальная книга. При этом именно номер принятой партии является номером регистрации в данной книге. После внесения нужной информации один экземпляр передается в бухгалтерию, а другой остается на складе и выполняет функцию регистра складского учета.

Стоит отметить тот факт, что в качестве партии определяется ТМЦ одного наименования. Данный товар при этом должен быть поставлен одним поставщиком. Что касается количества доставок, то их может быть несколько.

При заполнении партионной карты работник склада должен указать дату составления, ее номер, время заполнения акта о приеме товара, вид транспорта, реквизиты поставщика, номер и дату накладной, наименование продукции, место отправления, а также массу и сорт.

Складской учет материалов, в котором используется партионный метод, подразумевает отражение во время отпуска товара даты данного действия, номера расходного товарного документа, вида транспорта, наименования получателя, количества и сорта отпущенной продукции. В это же время в расходном документе указывается номер партионной карты.

Когда все запасы конкретной партии оказываются израсходованы, заведующий складом и товаровед ставят свои подписи на карте и передают ее в бухгалтерию, где она впоследствии будет проверена.

Возможно, что во время проверки будет выявлена недостача. В этом случае складской учет подразумевает следующие действия: бухгалтер до проведения следующей инвентаризации списывает недостачу на издержки обращения, но лишь при условии, что она была в пределах норм естественной убыли. Если же нормы были превышены, то недостача должна взыскиваться с тех лиц, которые несут материальную ответственность за продукцию, хранящуюся на складе.

Также стоит учитывать ту информацию, что партионная система складского учета включает на полностью израсходованную партию ТМЦ.

Как используются складские журналы при сортовом учете?

Если применяется такой способ ведения учета, то кладовщик открывает одну или несколько страниц в товарном журнале на каждый сорт и наименование продукции. Также может быть заведена отдельная карточка. Количество страниц зависит от объема операций, проводимых по приему и расходу.

В заголовке карточки или страницы журнала необходимо указать артикул, наименование, сорт и другие признаки, которые отличают конкретный товар. Оставшееся место на странице используется для отражения прихода, расхода и остатков продукции.

Наименование, цена, количество, единицы измерения ТМЦ;

Номер и дата документов, которые использовались во время выдачи и приема продукции;

Место хранения.

Для того чтобы товар был принят на хранение и впоследствии выдан, необходимо заверение соответствующей документации подписями кладовщика и заведующего складом.

Грамотно организовать складской учет количественного типа, при которомфиксируются движение и остатки продукции, помогут различные виды товарных журналов, при помощи которых ведется учет товарно-материальных ценностей в местах хранения, а также фиксация их расхода. Подобные сведения могут отображаться также в виде ведомостей.

Как проводится уценка ТМЦ?

Торговля и склад неизбежно сопряжены с таким явлениями, как устаревание товаров, а также снижение спроса на них или потеря качества. Эти проблемы нельзя игнорировать, и для их эффективного решения используется процесс уценки. Для ее оформления понадобится акт уценки материально-товарных ценностей.

Составлять и подписывать его нужно в двух экземплярах. Делают это ответственные лица, представляющие специальную комиссию. Одна копия остается у заведующего складом (ее нужно хранить), вторая отправляется в бухгалтерию. В некоторых ситуациях один экземпляр может быть прикреплен к товарной накладной. Делается это для последующей передачи данного документа организации, занимающейся продажей уцененного товара, или с целью возврата производителю.

Системы управления складом

Одной из ключевых задач любого бизнеса является автоматизация и оптимизация всех внутренних процессов предприятия. Это позволит сэкономить время и повысить качество обслуживания.

Склад не является исключением. Для того чтобы ускорить различные процессы, имеющие отношение к приему и расходу товара, используется программа складского учета. Она может иметь различный вид и структуру, но функции подобного программного обеспечения остаются неизменными.

Речь идет о следующих возможностях:

Распределение продукции на складе по ячейкам хранения, партиям и ответственным лицам;

Возможность динамического пересчета складских остатков;

Отслеживание грузов по маршрутам движения;

Использование различных способов формирования цены товара;

Инвентаризация и последующее формирование актуальной отчетности согласно ее итогам;

Формирование приходно-складских ордеров;

Переоценка товара по причине влияния различных факторов, формирующих его стоимость;

Управление складом.

Хорошо составленная программа складского учета позволяет наладить эффективную работу транзитного товарного склада, а также складских помещений, имеющих общее назначение. Также практикуется использование электронного аналога карточки складского учета, которая обладает всеми актуальными фильтрами. Речь идет об отслеживании информации по следующим направлениям:

Валюта, используемая для оплаты товара (по сличительной ведомости, акту об излишках и недостаче, ведомости фактического наличия и др.);

Партия продукции, сроки ее хранения, дата окончания действия сертификатов;

Различные виды операций с ТМЦ;

Целевое назначение;

Пересортица;

Материально ответственные лица;

Операции укомплектования и разукомплектования материальных ценностей на складе.

Как правило, такой автоматизированный складской учет дорабатывается разработчиком с учетом индивидуальных особенностей бизнеса конкретного клиента.

Актуальные программы

Для эффективной организации работы склада может использоваться различное программное обеспечение. Но одним из самых популярных вариантов является «1С Складской учет». Этот софт имеет определенные преимущества, которые и привлекают множество компаний, интегрирующих данную программу в работу своих складов.

Ключевые функции выглядят следующим образом:

Быстрый и своевременный учет материальных ценностей, их прихода и перемещения;

Точное ведение всей складской документации;

Своевременное и удобное ведение складского журнала (карточек);

Наличие всех необходимых инструментов для корректного проведения инвентаризации;

Представление и обработка системы складских помещений.

При помощи данного программного обеспечения можно качественно охватить несколько направлений хозяйственной деятельности предприятия. Речь идет об управлении правилами продаж, запасами, финансами, закупками и доставкой товаров. К основным преимуществам "1С" можно отнести простоту использования программы, возможность ее коррекции с учетом потребностей конкретной организации и полное соответствие нормам российского законодательства.

При желании можно воспользоваться и другими программами: «СуперСклад», «Товар-деньги-товар» и другими.

Заключение

Очевидно, что работа склада играет не последнюю роль в построении эффективной деятельности компании. Поэтому от уровня организации складских функций зависит качество сервиса, скорость доставки и состояние процесса продаж в целом. Таким образом, любая компания, заинтересованная в успешном построении цикла продаж и доставки продукции, должна качественно организовать учет товара.

Бухгалтерский учет Шерстнева Галина Сергеевна

22. Учет товарно-материальных ценностей

При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса:

1) по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе;

2) по какой цене и в каком порядке списывать ТМЦ со склада.

Первый вопрос связан с тем, что закупки ТМЦ сопровождаются затратами на упаковку, погрузку-разгрузку, транспортировку и прочее, т. е. транспортно-заготовительными расходами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет право выбора из следующих вариантов учетной цены закупленных ТМЦ:

1) ТМЦ приходуются на склад по цене поставщика, а транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) исходя из принципа временной определенности затрат включают себестоимость текущего учетного периода.

Преимущество этого способа в том, что уменьшается текущая налогооблагаемая прибыль и оперативно компенсируется ТЗР;

2) ТМЦ приходуются на склад по полной фактической себестоимости, включая ТЗР.

Преимущество – на складе материалы учитываются по реальной себестоимости. Недостаток – компенсация ТЗР откладывается, налогооблагаемая прибыль возрастает;

3) ТЗР приходуются на специальный счет отдельно от ТМЦ и списываются по мере расходования ТМЦ. Преимущество – в учете можно точно выявить долю ТЗР с тем, чтобы повлиять на ее снижение.

При учете ТМЦ на складе по покупной цене ТЗР списываются на счета материальных затрат (себестоимость) того периода, в котором они возникли.

При учете ТМЦ на складе вместе с ТЗР затраты по их приобретению предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», затем ТМЦ приходуются на склад (счет 10) по цене, рассчитанной исходя из оборота по счету 15.

При учете ТМЦ по покупной цене, а ТЗР – на отдельном счете используется либо субсчет счета 10, либо любой свободный счет из плана счетов.

При определении учетной цены ТМЦ следует помнить, что приобретение ТМЦ – закупки, но не затраты. Приобретение ТМЦ представляет собой переход одного вида актива в другой и никак не отражается на себестоимости продукции. Затратами материалы становятся тогда, когда они включаются в процесс производства и переносят свою стоимость на себестоимость перевозок. В этот момент необходимо решить, в какой последовательности списывать взятые со склада ТМЦ на себестоимость перевозок.

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих способов отнесения стоимости материалов на себестоимость перевозок.

Метод фифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в той же последовательности, в какой они поступили на склад. Списание ТМЦ по принципу фифо требует организации партионного учета, т. е. учетной единицей становится не номенклатура, а партия ТМЦ.

Метод лифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в обратной хронологии, т. е. начиная с последней по времени поступления партии.

Из книги Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса автора Гладкий Алексей

Полная инвентаризация товарно-материальных ценностей В некоторых случаях для выявления возможных злоупотреблений, хищений и иных негативных проявлений необходимо провести полную инвентаризацию хранящихся на складе товарно-материальных ценностей.Следует отметить,

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

ГЛАВА 5 Учет материальных ценностей После изучения этой главы вы узнаете:!!! о сущности материально–производственных запасов в сельском хозяйстве;!!! об оформлении операций поступления материалов;об учете отпуска материалов на производство и другие цели, контроле за их

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

12.6.1. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги Стоимость материальных ценностей, числящаяся на счетах бухгалтерского учета, может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относится к счету

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

57. Инвентаризация товарно-материальных ценностей Инвентаризация ТМЦ должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав,

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

8. Учет материальных ценностей

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

59. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной, при этом если фактическая себестоимость материальных ценностей

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

44. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной, при этом, если фактическая себестоимость материальных

Из книги Бюджетирование и контроль затрат в организации автора Виткалова Алла Петровна

Глава 9. Учет движения товарно-материальных ценностей, работ или услуг В рассматриваемой конфигурации реализован гибкий механизм учета движения номенклатурных позиций и расчетов с контрагентами. С помощью соответствующих документов оформляется приход

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора

Приход товарно-материальных ценностей (работ, услуг) Приходные операции по поступлению товарно-материальных ценностей, работ или услуг оформляются в конфигурации с помощью документа Поступление товаров и услуг. Чтобы перейти в режим работы с этими документами, нужно

Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана Анатольевна

Оформление документа на возврат товарно-материальных ценностей Возврат полученных ранее ТМЦ поставщику – не такая уж и редкая операция. Особенно часто она встречается в организациях, ведущих активную торговую деятельность. Причины для возврата могут быть самыми

Из книги Основы менеджмента автора Мескон Майкл

2.3.2. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей) Имея данные об объемах производства можно приступить к разработке бюджета прямых материальных затрат.Бюджет прямых материальных затрат и

Из книги автора

Глава 3. Типичные ошибки по учету товарно-материальных ценностей Часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках

Из книги автора

Пример 21. Порядок отражения выявленных при инвентаризации товарно-материальных ценностей В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей (расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета)

Из книги автора

4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции Очень часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных

Из книги автора

Менеджмент товарно-материальных запасов Цель создания запасовВо всех производящих товары системах и в большинстве сервисных операционных систем имеются товарно-материальные запасы. Цель их создания – образование своего рода буфера между последовательными потоками

Документ: Учет товарно-материальных ценностей (часть 1)

Учет товарно-материальных ценностей

Основными задачами бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является своевременное отражение на счетах информации о поступлении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), первоначальной оценке, оценке ТМЦ на дату отчетности, учет движения, наличия (инвентаризация) и выбытия (использования) ТМЦ.

В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности относятся к категории запасов.

Запасы - это материальные активы, которые:

Предприятие содержит для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставления услуг (производственные запасы, МБП);

Находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продуктов производства (производство, брак в производстве, полуфабрикаты, готовая продукция);

Предприятие содержит для дальнейшей продажи (товары);

Предприятие содержит для потребления при осуществлении административных и социально-культурных функций;

Предприятие содержит для поддержания основных средств в рабочем состоянии (запасные части).

Отдельный вид ТМЦ, имеющихся у предприятия, - это материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении на предприятии, но не принадлежат ему.

Поскольку запасы и ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении предприятия, могут храниться вместе и быть объединены родовыми признаками (нефтепродукты, зерно, сахар, цемент, песок и т.п.), то необходимо организовать учет так, чтобы можно было точно определить, сколько, и каких запасов принадлежит предприятию, а, сколько находится на хранении.

1. Классификация запасов и ТМЦ предприятия

В целях бухгалтерского учета запасы и ТМЦ могут быть распределены по группам (соответственно, учитываются на счетах и субсчетах):

1. Запасы, которые содержатся предприятием для потребления при осуществлении деятельности
1.1. Производственные запасы	- счет 20
Сырье и материалы	201
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	202
Топливо	203
Тара и тарные материалы	204
Строительные материалы	205
Материалы, переданные в переработку	206
- Запасные части	207
- Материалы сельскохозяйственного назначения	208
Прочие материалы	209
1.2. Малоценные и быстроизнашиваемые предметы	- счет 22
2. Запасы, которые находятся в процессе производства
2.1. Производство (расходы на производство)	- счет 23
2.2. Брак в производстве	- счет 24
2.3. Полуфабрикаты	- счет 25
2.4. Готовая продукция	- счет 26
2.5. Продукция сельскохозяйственного производства	-счет 27
3. Запасы, которые содержатся предприятием для дальнейшей продажи
3.1. Товары	- счет 28
- Товары на складе	281
- Товары в торговле	282
Товары на комиссии	283
- Тара под товарами	284
- Торговая наценка	285
4. Материальные ценности, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью
4.1 . Активы на ответственном хранении	- счет 02
Материалы, принятые в переработку	022
Материальные ценности на ответственном хранении	023
Товары, принятые на комиссию	024
Имущество в доверительном управлении	025

На предприятиях запасы и ТМЦ в аналитическом учете могут классифицироваться по дополнительным признакам, устанавливаемым предприятиями самостоятельно.

В зависимости от права собственности на такие объекты ТМЦ подразделяются на:

1. Собственные запасы:

Приобретенные (независимо от способа приобретения);

Созданные собственными силами;

2. ТМЦ на ответственном хранении:

Материалы, принятые в переработку;

Материалы на ответственном хранении;

Товары, принятые на комиссию;

Имущество в доверительном управлении.

В зависимости от метода оценки выбытия запасов ТМЦ подразделяются на:

Запасы, которые учитываются по первоначальной стоимости;

Запасы, которые учитываются по чистой стоимости реализации;

Запасы, которые учитываются по увеличенной чистой стоимости реализации.

В зависимости от наличия запасов на предприятии запасы рассматриваются как:

Запасы, находящиеся на предприятии;

Запасы, переданные в переработку;

Товары, переданные на комиссию;

Запасы, переданные в залог.

2. Учет запасов на предприятии

2.1. Приобретенные (полученные) запасы

Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из таких расходов:

Сумм, уплачиваемых поставщикам согласно договору (за вычетом косвенных налогов);

Сумм ввозной пошлины;

Сумм косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. В частности, в первоначальную стоимость объекта включаются уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в случаях, если:

а) предприятие, не является плательщиком НДС;

б) предполагается использовать приобретенные запасы в не облагаемых НДС операциях;

в) транспортно-заготовительные расходы, которые обобщаются на отдельном субсчете.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов:

Сверхнормативные потери и недостачи запасов;

Проценты за пользование займами;

Расходы на сбыт;

Общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.

Балансовая (учетная) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп, а также запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог, в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.

Оформление в учете операций

Поскольку операции с запасами относятся к операционной деятельности предприятия, то информацию о расчетах с поставщиками запасов следует оформлять с применением субсчетов:

371 “Расчеты по авансам выданным” - для оформления в учете перечисленных авансов на приобретение любых видов запасов;

631 “Расчеты с отечественными поставщиками”;

632 “Расчеты с иностранными поставщиками” - для оформления в учете операций по расчетам за полученные товарно-материальные ценности.

Таблица 1. Учет операций по приобретению запасов с предварительной оплатой

Содержание	Дт	Кт
Перечислен аванс в оплату запасов	371	311
Начислен налоговый кредит по НДС	641	644
	20	631
	644	631
	631	371
Перечислен аванс в оплату приобретаемых запасов	371	311
Получены запасы от поставщика	20	631
Проведен зачет задолженности по перечисленному авансу	631	371

Таблица 2. Учет операций по приобретению запасов до оплаты

Содержание	Дт	Кт
Поставщик и получатель - плательщики НДС
Получены запасы от поставщика	20	631
	641	631
	631	311
Поставщик и/или получатель - неплательщики НДС
Получен объект основных средств от поставщика	20	631
Перечислены средства в оплату приобретенного объекта	631	311

2.2. Распределение транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы включают затраты предприятия на заготовку запасов, оплату за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку всеми видами транспорта к месту их использования, расходов по страхованию рисков при транспортировке.

Сумма транспортно-заготовительных расходов в течение месяца обобщается на отдельном субсчете, который открывается для каждого вида запасов: 201.9; 202.9; 203.9; 204.9; 205.9; 206.9; 207.9; 208.9 - “Транспортно-заготовительные расходы” - для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость соответствующих запасов;

289 “Транспортно-заготовительные расходы” - для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость товара.

Ежемесячно данная сумма распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и суммой выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. д) за отчетный месяц запасов.

1) Для распределения сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:

2) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:

Сумма ТЗР =

Запасы, Средний % ТЗР х выбывшие за отчетный месяц (Кредитовый оборот по счету 289)

3) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учета, что и выбытие запасов.

Пример оформления в учете распределения ТЗР

Пример 1. Оформление в учете операций по отнесению в расходы ТЗР по выбывшим запасам

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов			Сумма, грн.	Сальдо счетов
		Дт		Кт		Дт	Кт
Данные в бухгалтерском учете на начало периода
1	Наличие товаров на складе	-	-		150	281	-
2	Сумма ТЗР	-	-		25	289	-
Движение запасов в течение месяца
3	Выбыло товаров	902	281		400	-	-
4	Поступило товаров	281	631		300	-	-
5	Сумма ТЗР	289	631		80	-	-
6	Расчет ТЗР (25 + 80)/(150 + 300)х 400	-	-		93
7	Выбыла сумма ТЗР	902	289		93
8	Отнесена себестоимость реализованных товаров на финансовый результат	791	902		493	-	-
Данные в бухгалтерском учете на конец периода
9	Наличие товаров на складе	-	-		50	281	-
10	Сумма ТЗР	-	-		12	289	-

2.3. Запасы, изготавливаемые собственными силами

Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается их производственная себестоимость.

(Подробнее данный вопрос рассмотрен в подпункте 6.1 настоящей статьи).

2.4. Запасы, внесенные в уставный капитал предприятия

Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается согласованная учредителями (участниками) их справедливая стоимость с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных средств.

Таблица 3. Учет запасов, внесенных в уставный капитал предприятие

Содержание	Дт	Кт
Поставщик и получатель - плательщики НДС
	46	40
	20, (22), (28)	46
НДС во взносе учредителя	641	46
Поставщик и/или получатель - неплательщики НДС
Отражен объявленный размер уставного капитала (согласно учредительным документам)	46	40
Погашена задолженность учредителя (участника) путем внесения в уставный капитал запасов	20, (22), (28)	46

2.5. Бесплатно полученные запасы

Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, равной их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных запасов.

Таблица 4. Учет бесплатно полученных запасов

2.6. Запасы, приобретенные в результате обмена на подобные

Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных запасов. При этом доход от данной операции не признается.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость, а разница включается в состав расходов отчетного периода.

Таблица 5. Оформление в учете запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы

Содержание	Дт	Кт
Зачислены на баланс запасы, полученные в результате обмена на подобные (балансовая стоимость передаваемых запасов равна справедливой стоимости), движение запасов отражается в аналитическом учете	20	20
Определена справедливая стоимость запасов - отмечены потери от обесценивания запасов (балансовая стоимость передаваемых запасов превышает их справедливую стоимость), движение запасов отражается в аналитическом учете	946	20
Зачислены на баланс запасы, полученные в результате обмена на подобные	20	20
	791	946

2.7. Запасы, приобретенные в результате обмена на неподобные

Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости полученных запасов.

Таблица 6. Учет запасов, приобретенных в результате обмена на неподобные запасы

Содержание	Дт	Кт
Поставщик и получатель - плательщики НДС
	36	712
НДС в отгруженных материалах	712	641
	943	201
	281	36
НДС в полученных материалах	641	36
Поставщик и получатель - неплательщики НДС
Отражен доход от реализации материалов	36	712
Списана себестоимость реализованных материалов	943	201
Зачислены на баланс товары, полученные в результате обмена на материалы	281	36
	712	791
Понесенные расходы отнесены на финансовый результат	791	943

2.8. Запасы, приобретенные за счет средств целевого финансирования

Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, определяемой в общем порядке.

В случае приобретения запасов за счет использования средств целевого финансирования полученное целевое финансирование признается доходом в течение того периода, в котором понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Если предприятием понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования, до получения денежных средств, то в периоде понесенных расходов признается дебиторская задолженность инвестора с одновременным признанием дохода по целевому финансированию.

Таблица 7. Учет запасов, приобретенных за счет средств целевого финансирования (после получения средств)

Содержание	Дт	Кт
Получены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования для приобретения запасов	311	48
	371	311
Начислен налоговый кредит по НДС	641	644
Признаны доходы от целевого финансирования в периоде понесенных расходов	48	718
Получены запасы от поставщика	20	631
Списан налоговый кредит по НДС	644	631
	631	371
Полученный доход отнесен на финансовый результат	712	791

Таблица 8. Учет запасов, приобретенных в счет будущего поступления средств целевого финансирования (до получения средств)

Содержание	Дт	Кт
Произведено перечисление аванса в оплату запасов	371	311
Начислен налоговый кредит по НДС	641	644
Получены запасы от поставщика	20	631
Списан налоговый кредит по НДС	644	631
Оформлен зачет задолженности по авансам выданным	631	371
Оформлена дебиторская задолженность инвестора по средствам целевого финансирования	377	718
Полученный доход отнесен на финансовый результат	712	791
Получены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования для компенсации расходов за приобретенные запасы	311	48
Оформлено использование средств целевого финансирования в счет погашения задолженности	48	377

2.8. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

На МБП не начисляется износ.

Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, списывается с баланса (т.е. исключается из активов в момент передачи в эксплуатацию).

С целью обеспечения сохранности МБП следует организовать оперативный учет в количественном выражении таких предметов в местах эксплуатации в течение срока их фактической эксплуатации, закрепив эту функцию за соответствующими лицами.

Метод оценки для списания с баланса также следует отразить в приказе об учетной политике.

Операции с МБП оформляются документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 “Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов”:

- № МШ-1 “Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (устройств)”;

- № МШ-2 “Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов”;

- № МШ-3 “Заказ на ремонт или заточку инструментов (устройств)”;

- № МШ-4 “Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся инструментов”;

- № МШ-5 “Акт на списание инструментов (устройств) и обмен их на пригодные”;

- № МШ-6 “Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;

- № МШ-7 “Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;

- № МШ-8 “Акт списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.

В случае возврата на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию и пригодных для дальнейшей эксплуатации, они снова ставятся на учет по справедливой стоимости и отражаются в составе активов.

Таблица 9. Оформление в учете запасов, приобретенных в счет будущего поступления
средств целевого финансирования (до получения средств)

Хозяйственная операция	Содержание	Дт	Кт
Выдача в эксплуатацию МБП	Отнесена в состав расходов стоимость МБП, выданных в эксплуатацию (по направлениям использования)	23 (91,92, 93,94)	22
Расчет финансового результата	Себестоимость использованных запасов отнесена на финансовый результат	791	92 (93, 94)
Учет МБП	Возврат на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию	22	719
Расчет финансового результата	Стоимость запасов отнесена на финансовый результат	791	92 (93, 94)

3. Учет ТМЦ на ответственном хранении

3.1. Оформление в учете операций по приему ТМЦ на ответственное хранение.

Промышленные предприятия, кроме выпуска собственной продукции, могут оказывать услуги и по переработке сырья заказчика в готовую продукцию на собственном оборудовании.

Принятое в переработку сырье оформляется документально. При этом в момент получения такого сырья заключаются договора с заказчиками, где отдельно оговариваются условия о количественном и качественном составе готовой продукции, которая должна быть выпущена из полученного сырья, и отдельно стоимость оплаты данных услуг предприятию.

Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Особенностью учета является то, что данное сырье в процессе переработки может находиться вместе с собственным сырьем предприятия.

Готовая продукция, которая выпускается в результате переработки, также может находиться на хранении вместе с готовой продукцией, изготовленной из собственного сырья.

На забалансовом учете при получении сырья сначала учитывается сырье в натуральном и стоимостном измерителе, а после оформления документов о переработке - соответственно, готовая продукция, которая является собственностью заказчика.

Списание запасов с данного счета производится в момент фактического вывоза готовой продукции с территории предприятия.

Учет расходов по переработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов на производство (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика) и учитывается при определении финансового результата от услуг переработки.

На ответственном хранении у промышленных и торговых предприятий могут находиться товарно-материальные ценности, как принятые по договорам на хранение, так и оплаченные покупателями, оформленные соответствующими документами, но не вывезенные по не зависящим от предприятия причинам. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных запасов.

Торговые предприятия могут принимать для реализации товары в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Такие товары также должны храниться отдельно от собственных запасов.

Договора поручения могут предполагать и приобретение ТМЦ в пользу доверителя. До момента передачи таких приобретенных ТМЦ доверителю поверенный должен отражать в учете такие ТМЦ вместе с теми ТМЦ, которые поступили на предприятие в доверительное управление.

Стоимость таких запасов, определенная в соответствующих договорах (в приемо-сдаточных актах), в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.

Таблица 10. Учет ТМЦ, находящихся на ответственном хранении

Хозяйственная операция	Содержание	Дт	Кт
ТМЦ на ответственном хранении	Учет поступления сырья и материалов на переработку от заказчика	022
	Аналитический учет: - заказчики - виды сырья и материалов - места хранения - места переработки
	Учет поступления материальных ценностей на ответственное хранение	023
	Аналитический учет: - предприятия-владельцы - виды (сорта) ТМЦ - места хранения Такие ТМЦ должны храниться отдельно от собственных ТМЦ
	Учет поступления товаров, принятых на комиссию	024
	Аналитический учет: - комитенты - виды товаров
	Учет поступления имущества в доверительное управление	025
	Аналитический учет: - владельцы - объекты -ТМЦ - местонахождение

4. Оценка запасов на дату баланса

Первоначальная стоимость запасов на предприятии не изменяется.

Запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

Первоначальной стоимости;

Чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется в случаях, если:

Уменьшилась цена запасов;

Запасы устарели;

Запасы испорчены;

Запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Сумма балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации, а также сумма увеличения чистой стоимости реализации в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.

4.1. Оформление в учете операций по уменьшению стоимости запасов

Сумма превышения первоначальной стоимости запасов над чистой стоимостью их реализации списывается на расходы отчетного периода.

Стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы периода, при этом до принятия решения о конкретных виновниках данная сумма учитывается на забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаяся сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.

Таблица 11. Учет запасов, чистая стоимость реализации которых меньше их первоначальной стоимости

Таблица 12. Учет полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов

Хозяйственная операция	Содержание	Дт	Кт
Обнаружены испорченные запасы	Оформлено уменьшение стоимости запасов и включено в состав прочих расходов операционной деятельности	947	20
	Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость запасов, использованных в необлагаемой операции – внепроизводственной деятельности	947	641
	Поставлена на забалансовый учет сумма непокрытых убытков от порчи ценностей	072
Расчет финансового результата	Понесенные расходы отнесены на финансовый результат	791	946
Учет после установления лиц, которые должны возместить потери
Начислено возмещение по ранее списанным активам	Начислена задолженность виновного лица по возмещению убытков предприятию	375	716
	Снята с забалансового учета сумма непокрытых убытков от порчи ценностей	072
Расчет финансового результата	Начисленные доходы отнесены на финансовый результат	791	946

4.2. Оформление в учете операций по увеличению стоимости запасов

Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.

Таблица 13. Оформление в учете увеличения чистой стоимости реализации запасов

Хозяйственная операция	Содержание	Дт	Кт
Первый вариант оформления - с использованием сторнировочной записи
Поступление запасов в результате обмена (сторнировочная запись)	Увеличена чистая стоимость реализации запасов - сторнировочная запись предыдущего уменьшения	“-” 946	“-” 20
	Понесенные расходы отнесены на финансовый результат	“-” 791	“-” 946
Второй вариант оформления - без сторнировочной записи
Поступление запасов в результате обмена (признание дохода)	Увеличена чистая стоимость реализации запасов	20	719

Пример оформления в учете уценки запасов Пример 2. Оформление в учете уценки

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Сальдо счетов
		Дт	Кт		Дт	Кт
Данные в финансовой отчетности на начало периода до уценки
1		-	-	100	20	-
2		-	-	80	-	-
3	Оформлена уценка запасов до чистой стоимости реализации	946	20	20	-	-
Данные в финансовой отчетности на конец периода после уценки
4	Учтены запасы по чистой стоимости реализации	-	-	80	20	-
Проведение и оформление переоценки
5	Определена справедливая остаточная стоимость запасов	-	-	120	-	-
6	Увеличена стоимость запасов после уценки (вариант 2)	20	719	20	-	-
Данные в финансовой отчетности на конец периода после переоценки
7	Учтены запасы по первоначальной стоимости	-	-	100	20	-

(Окончание в следующем номере журнала)