Что является основанием для вычета ндс. НДС к вычету: проводки и условия. Если счет-фактура получен с опозданием

Порядок применения налоговых вычетов по НДС достаточно сложен, к тому же возмещение любых налогов вызывает огромное количество судебных разбирательств с налоговыми органами. Рассмотрим данный порядок и то, как осуществить вычет в текущем году, не нарушая положений НК РФ, в нашей статье.

Когда возможно принятие к вычету НДС

Все налогоплательщики в соответствии со ст. 171 НК РФ (п. 1) могут снизить сумму НДС, начисленную к уплате. Речь идет о сумме НДС, рассчитанной от оплаченных товаров и услуг.

В п. 2 этой же статьи определен перечень сумм, при наличии которых можно претендовать на процедуру возврата НДС:

    суммы НДС, выплаченные при прохождении товарами таможенного контроля при пересечении границ (ввоз), включая все товары, проходившие и не проходившие таможенные процедуры;

    суммы входящего НДС, указанные продавцом в выставленном счете-фактуре, а также уплаченные в момент внесения предоплаты за услуги и товары в пределах РФ.

Не производится возмещение налога, если товары либо услуги:

    приобретены и планируются к реализации за пределами РФ;

    приобретены в России и планируются к реализации за границей.

Факт оплаты товара или услуги для процедуры возврата НДС принципиального значения не имеет. В частности, в письме ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009 отмечено, что, даже если налогоплательщик задолжал своему продавцу за отгруженную продукцию, он все равно может претендовать на возмещение НДС.

Теперь можно не опасаться доначислений и пересчетов, заявляя на «рекламный» вычет, т. к. произошла корректировка п. 7 ст. 171 НК РФ (в которой указывались принципы нормирования).

Что касается представительских и командировочных расходов, то по ним возврат НДС продолжает нормироваться соответственно п. 7 ст. 171 НК РФ.

Стоит отметить еще несколько случаев, когда возврат НДС возможен:

    часть затрат на покупку продукции была просубсидирована муниципалитетом либо региональными бюджетами РФ;

    часть затрат или они в полном объеме были покрыты страховыми возмещениями (см. письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321);

    оплата товара или услуги производилась третьей стороной с учетом обязательного отражения данного факта в договоре на поставку продукции (см. письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Условия принятия НДС к вычету

Ст. 171 и 172 НК РФ регламентируют условия и требования, которые целесообразно соблюдать, чтобы иметь возможность возместить НДС посредством вычета:

    целевое назначение товаров либо услуг - осуществление деятельности, облагаемой НДС;

    наличие первички и взятие на учет товаров и услуг;

    корректное оформление счетов-фактур;

    корректно составленные расчетные документы на импортируемые товары, подтверждающие факт оплаты налога на добавленную стоимость.

Недочеты в счете-фактуре: как принять НДС к вычету

В п. 2 ст. 169 НК РФ описываются причины отказа в возмещении НДС. Основная из них -неправильное оформление счета-фактуры. Исключением являются неточности (опечатки, неучтенные детали) в оформлении, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки, объект, суммы и ставки. В этом случае налогоплательщику доступно право на вычет.

Приведем перечень некритичных ошибок в счете-фактуре, актуальных на текущий момент:

    в строке «Счет-фактура № _______ от_______» допустима разделительная слеш-черта (или дефис) в ситуациях, не прописанных в п. 1.1 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-07-09/50);

    в строке «Покупатель» допустимы неточности в наименовании (путаница с заглавными и строчными буквами, лишние символы и т. д. при условии доступности идентификации организации (лица), см. письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130);

    по счетам-фактурам с неверным КПП разрешено применить вычет:

    в графе «Наименование товара» допускается неполная (недостаточно точная) информация, если это не препятствует идентифицировать товар (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);

    в графе «Код» допускается не прописывать код единицы товара (описано в письме ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915);

    в графе «Условное обозначение (национальное)» допускается запись, где вместо условного обозначения (национального) единицы внесены коды, буквы или запись (например, квадратный метр); данная поправка регламентируется письмом Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-09/27;

    в графе «В т. ч. сумма акциза» допустим прочерк (см. письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-09/37);

    в графах «Цифровой код страны происхождения товара» и «Краткое наименование» допускается несоответствие кода указанной страны самому названию страны (см. письмо ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705); также допускается использование названия «Россия» при указании кода 643 (см. письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03/07/13/01/01);

    в графе «Номер таможенной декларации» допускается недетализированная информация по таможенной декларации (см. письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03/07/09/06).

Когда налоговики могут отказать в возврате НДС

Как уже было сказано, основной причиной отказа в возмещении НДС является неправильное оформление счета-фактуры

Перечислим ситуации, когда налоговая также может отказать в вычете:

    отсутствует первичная документация (либо совершены недопустимые ошибки), содержащая информацию о расчете за товары либо услуги;

    товары (услуги) не отражены в учете организации;

    товары и услуги были приобретены для деятельности, не являющейся предметом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Особенности принятия НДС к вычету: спорные моменты

Основные случаи, когда возникают споры с налоговой инспекцией при отказе последней в возврате НДС, следующие:

1. Показатель реализации заявленного периода равен 0, т. е. налогоплательщик отражает в декларации возврат НДС, а налог к уплате не исчислил. Налоговики считают, что при отсутствии реализации отсутствует право на возмещение налога.

Однако при этом чиновники признают возможность налогоплательщика оспорить решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС. Зачастую суды оказываются на стороне налогоплательщика. Например, суд Дальневосточного округа постановил (постановление от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014) отклонить доводы налоговой инспекции насчет неправомерности возмещения налога в случае отсутствия деятельности в данном направлении и получения дохода. Основанием отклонения послужили положения НК РФ, в которых подобное условие не содержится.

2. Налог, подлежащий процедуре возврата из бюджета, раздроблен на части.

Ранее налогоплательщики отстаивали право на возврат в суде, если о нем было заявлено в период более поздний, нежели тот, в котором предполагается процедура возмещения. Обновленный НК РФ с 2015 года допускает растянуть вычет НДС на 3 года с момента приобретения товаров (услуг и пр.) и их постановки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). До 2015 года Минфин России был категорически против разделения вычета по 1 документу (счету-фактуре) на несколько периодов (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408, от 16.01.2009 № 03-07-11/09). Однако на практике судами неоднократно было продемонстрировано не столь категоричное решение, что скорректировало мнение чиновников по данному вопросу (к примеру, постановления ФАС Московского округа от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010).

Только иногда действует запрет на дробление суммы налога (см. абз. 3 п. 1 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Заметим, что 3-годичный срок истекает вместе со сдачей отчета по НДС за соответствующий квартал, в котором 3 года назад были куплены и оприходованы товары, услуги и пр. (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Определенные возвраты НДС нельзя переносить на последующие периоды, об этом говорится в письме Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293. Возврат налога нужно в обязательном порядке учитывать в периодах, когда были соблюдены требования законодательства для возмещения, в следующих ситуациях:

    импорт в РФ ОС, НМА, оборудования к установке;

    НДС налогового агента;

    предоплата поставщику и предоплата от покупателя.

3. Уклонение налогоплательщика от уплаты НДС, обвинение в незаконном возмещении. В данном случае налогоплательщику следует самому позаботиться о том, чтобы его поставщик не оказался одной из фирм-однодневок: запросить копии регистрационных документов, документы, подтверждающие полномочия и право подписи лиц, подписавших счет-фактуру.

4. Принятие НДС к вычету по «опаздывающему» счету-фактуре. Нюансы, касающиеся опаздывающих к определенному периоду счетов-фактур и внесения товаров и услуг в учетную документацию до срока сдачи декларации, также прописаны в ст. 172 НК РФ (п. 1.1). В данной статье закреплено: при условии, что счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до срока подачи декларации за этот период, допускается возврат НДС из бюджета в период фактической оплаты (приобретения).

Процедура возмещения НДС при приобретении товаров и услуг в случае получения документов после подачи декларации может протекать одним из следующих способов:

    возврат налога из бюджета в периоде получения счетов-фактур;

    возврат НДС в периоде фактического приобретения товаров/услуг.

Конечно, для налоговых органов предпочтительнее, чтобы осуществление вычета происходило позднее, т. е. в период получения документов. Раньше они аргументировали свою позицию тем, что согласно ст. 172 НК РФ возврат НДС осуществляется только при наличии счета-фактуры, следовательно, возместить НДС следует в период вручения счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Также были и постановления судов, где поддерживались такие выводы (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А78-5792/2011).

Также чиновники и суды, отказавшие в вычете при опаздывающих документах, ссылались на п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137. В них описана процедура регистрации в книге покупок счетов-фактур. Согласно им возмещение налога согласно счету-фактуре, составленному в одном, а полученному в другом налоговом периоде, следует показывать в декларации за тот период, когда вручен счет-фактура, естественно, при условии, что товары или услуги отражены в учетной документации (письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 и Минфина России от 04.04.2013 № 03/07/09/11071, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 по делу № А81-4911/2012).

Таким образом, если запрос на возмещение НДС подавался в период получения счетов (товары и услуги в обязательном порядке должны быть отражены в учетной документации), то соблюдались нормы ст. 171 и 172 НК РФ и возврат осуществлялся без споров и судебных тяжб.

Однако существовали и альтернативные точки зрения судов, которые содержали выводы о том, что возврат можно было осуществить в период совершения хоз. операций при опоздавшем счете-фактуре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2013 по делу № А42/6538/2012).

Несмотря на то, что с 01.01.2015 НК РФ разрешает вычет НДС по счету-фактуре, пришедшему с опозданием, думается, что судебных разбирательств по этому поводу меньше не станет.

***

Возмещение НДС как право любого налогоплательщика предоставляется на условиях, указанных и регулируемых ст. 172 НК РФ:

    товары и услуги отражены в учетных документах;

    товары и услуги приобретены для деятельности, непосредственно облагаемой налогом;

    документация, в частности счет-фактура, оформлена без критических ошибок.

Некоторые спорные моменты учтены в п. 1.1 ст. 172 НК РФ и действуют с 01.01.2015:

    допустим возврат НДС из бюджета в течение 3 лет начиная с даты отражения товаров и услуг в учетных документах;

    при опаздывающем счете-фактуре при условии оприходования товаров допустим возврат НДС, если он был получен не позднее подачи декларации.

Как всегда, споры с органами неизбежны. При их возникновении дело часто доходит до суда. Нередко суд принимает решение в пользу налогоплательщика. Но не стоит забывать, что это возможно только при четком соблюдении правил налогообложения.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и представляет собой общую сумму начисленного за этот период налога, уменьшенную на сумму налоговых вычетов и увеличенную на сумму восстановленного налога (ст. 173 НК РФ). В данной статье мы рассмотрим условия и особенности, которые следует соблюдать при зачете НДС, а также разберем некоторые сложные ситуации, возникающие в деятельности учреждений.

Условия принятия НДС к вычету

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ суммы входного НДС принимаются к вычету при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы;
  • на товары (работы, услуги), имущественные права имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, не могут быть приняты к вычету и подлежат учету в их стоимости в случае (п. 2 ст. 170 НК РФ):

а) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

в) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав учреждениями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передаче), операции по которым не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ с учетом некоторых особенностей.

НДС, предъявленный продавцами

Особенности принятия НДС к вычету

Суммы НДС, предъявленные продавцами

налогоплательщику при приобретении

основных средств, оборудования к

установке и (или) нематериальных

активов, используемых в

деятельности, облагаемой НДС (п. 2

ст. 171 НК РФ)

Принимаются к вычету в полном объеме

только после принятия на учет товаров

(работ, услуг), имущественных прав

при наличии счетов-фактур (п. 1

ст. 172 НК РФ). Минфин в Письме

от 02.08.2010 N 03-07-11/330 обращает

внимание на то, что суммы НДС,

предъявленные продавцом по основным

средствам и указанные им в

счете-фактуре, не могут быть приняты

к вычету несмотря на то, что

счет-фактура поступил до принятия

на учет приобретенных основных

Суммы налога, предъявленные

продавцом покупателю и уплаченные

продавцом в бюджет при реализации

товаров, при их возврате (в том

числе в течение действия

гарантийного срока) продавцу или

отказе от них, а также суммы

налога, уплаченные при выполнении

работ (оказании услуг) в случае

отказа от этих работ (услуг) (п. 5

ст. 171 НК РФ)

Вычет налога производится в полном

объеме после отражения в учете

соответствующих операций по

корректировке в связи с возвратом

товаров или отказом от товаров

(работ, услуг), но не позднее одного

года с момента возврата или отказа

(п. 4 ст. 172 НК РФ)

Суммы налога, предъявленные

подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками) при

проведении ими капитального

строительства, сборке (монтаже)

основных средств, суммы налога,

предъявленные налогоплательщику по

товарам (работам, услугам),

приобретенным им для выполнения

строительно-монтажных работ, и

суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при приобретении

им объектов незавершенного

капитального строительства (абз. 1

п. 6 ст. 171 НК РФ)

Вычет НДС производится на основании

счетов-фактур, выставленных

продавцами при приобретении

налогоплательщиком товаров (работ,

услуг), имущественных прав после

принятия их на учет (п. 1 ст. 172

Суммы налога, предъявленные

правопреемнику (правопреемникам)

реорганизованной (реорганизуемой)

организацией по товарам (работам,

услугам), приобретенным ею для

выполнения строительно-монтажных

работ для собственного потребления,

подлежащие вычету, но не принятые

ею к вычету на момент завершения

реорганизации (абз. 2 п. 6 ст. 171

Суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при выполнении

строительно-монтажных работ для

собственного потребления по

имуществу, предназначенному для

осуществления операций, облагаемых

налогом, стоимость которого

подлежит включению в расходы (в том

числе через амортизационные

отчисления) при исчислении налога

на прибыль организаций (абз. 3 п. 6

ст. 171 НК РФ)

Принимаются к вычету на момент

определения налоговой базы (п. 5

ст. 172 НК РФ), которым является

последнее число каждого налогового

периода (п. 10 ст. 167 НК РФ)

Суммы налога, исчисленные

налогоплательщиком с сумм оплаты,

частичной оплаты, полученных в счет

предстоящих поставок товаров

(работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ)

Вычет НДС производится с даты

отгрузки соответствующих товаров

(выполнения работ, оказания услуг)

(п. 6 ст. 172 НК РФ)

Суммы налога, предъявленные

продавцом товаров (работ, услуг),

имущественных прав покупателю при

перечислении оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания

услуг), передачи имущественных прав

(п. 12 ст. 171 НК РФ)

Сумма НДС по перечисленному авансу

принимается к вычету, если (п. 9

ст. 172 НК РФ):

  • приобретаемое имущество,

имущественные права, работы, услуги

предназначены для использования в

облагаемых НДС операциях;

  • имеется правильно оформленный

счет-фактура поставщика (подрядчика,

исполнителя);

  • договор предусматривает

перечисление аванса;

  • имеется первичный документ,

подтверждающий факт перечисления

Принятие НДС к вычету: сложные ситуации

В деятельности учреждений возникают ситуации, когда однозначно нельзя решить, следует ли принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им поставщиками, а если да, то в каком налоговом периоде их нужно принять. Поэтому предлагаем рассмотреть некоторые из них.

Ситуация 1. Учреждению перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг, однако они оказаны не были, и аванс оно не вернуло. Может ли учреждение принять в этом случае НДС к вычету?

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может применить вычеты по НДС, уплаченному с авансов, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В Налоговом кодексе не содержится норм, согласно которым необходимо производить вычет НДС, когда товары не отгружались и аванс учреждением не возвращался.

Следовательно, принять НДС к вычету в этой ситуации нельзя.

Ситуация 2. Учреждение оплатило услуги подрядной организации по демонтажу основного средства. Можно ли принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией?

В Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106 разъясняется, что демонтаж основного средства в связи с его ликвидацией не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. В связи с этим учреждение не может предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

Решения арбитражных судов противоречивы, одни поддерживают Минфин, другие - нет.

Например , в Постановлении ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, так как образовавшийся в результате демонтажа металлолом использовался при изготовлении металлопродукции, предназначенной для реализации, то есть в операциях, облагаемых НДС. При этом судьи указали на то, что целью организации был именно демонтаж здания (ликвидация), а не использование металлолома для таких операций. Учитывая вышеизложенное, принять НДС к вычету по услугам демонтажа основных средств учреждение не вправе. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС ВВО от 26.12.2007 по делу N А31-2632/2007-23, ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 и др.

Иное мнение высказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных при демонтаже основных средств. При этом арбитры указали на то, что ликвидированные основные средства имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08, ФАС ДВО от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010, от 31.08.2009 N Ф03-4267/2009, ФАС ЗСО от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009, от 15.01.2010 по делу N А27-16987/2008, от 02.12.2009 по делу N А27-9199/2008, от 11.11.2009 по делу N А27-7128/2008, ФАС МО от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 и др. Из этих Постановлений следует, что принятие к вычету НДС, уплаченного за услуги демонтажа основного средства, зависит от того, в каких целях оно ранее использовалось.

Из Постановлений ФАС МО от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б, от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09, ФАС СКО от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А также следует, что учреждение может принять НДС, уплаченный подрядным организациям за услуги демонтажа основного средства, к вычету, если материалы, полученные от демонтажа этого средства, используются впоследствии для операций, облагаемых НДС.

Если учреждение не воспользуется разъяснением финансового ведомства, то, как видно из многочисленной арбитражной практики, свою правоту ему придется отстаивать в суде.

Ситуация 3. Материальные ценности (работы, услуги) поставлены (приняты) на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступил в другом. Такая ситуация возникает довольно часто. В качестве примера можно привести оказание коммунальных услуг за месяц, по которым счет-фактура, датированный тем же месяцем, поступает в учреждение в следующем месяце. В каком налоговом периоде следует принять к вычету сумму НДС?

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету. Из данных положений следует, что в Налоговом кодексе нет норм, запрещающих принятие к вычету НДС в более поздний период по сравнению с периодом принятия материальных ценностей (работ, услуг) к учету.

В Письме от 20.04.2010 N 03-07-09/24 Минфин также указал на то, что если счет-фактура выставлен в одном налоговом периоде, а получен в следующем, вычет НДС производится в периоде получения счета-фактуры.

Данная позиция подкрепляется и арбитражной практикой. Так, в Постановлениях ФАС ПО от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009, от 08.07.2010 по делу N А55-29843/2009 сделан вывод, что применение вычета по НДС в более позднем налоговом периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету: налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения указанных условий (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В Определении ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10 сказано, что по смыслу ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие им товара к учету. Наступление этих двух условий может не совпадать по времени, но получение выставленного счета-фактуры не в том налоговом периоде, когда была совершена операция, а в более позднем не исключает возможности применения налогового вычета.

Судом в Постановлении ФАС МО от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 сделан вывод, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС МО от 26.03.2008 N КА-А40/2149-08, ФАС ПО от 18.09.2008 по делу N А06-618/08, ФАС СЗО от 26.11.2008 по делу N А56-893/2008.

Из вышеизложенного следует, что вычет НДС можно произвести и в более позднем периоде, чем принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету, то есть в периоде поступления счета-фактуры.

Однако ФАС ВВО в Постановлении от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009 придерживался иного мнения. При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик должен отразить вычет по НДС в налоговой декларации за тот период, за который счет-фактура выставлен, а не за тот, в котором получен. Судьи отклонили доводы налогоплательщика о том, что вычет можно реализовать в любое время после выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и что данная статья не содержит прямых указаний на период применения вычетов.

В Постановлении ФАС СКО от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 со ссылкой на ст. 54 НК РФ указано, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, поэтому вычеты по ним должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

ФАС ПО в Постановлении от 09.06.2009 по делу N А55-15026/2008 пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет в периоде совершения хозяйственной операции, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры были получены в следующем налоговом периоде.

В Постановлении ФАС УО от 03.03.2005 N Ф09-496/05-АК была отклонена ссылка организации на то, что право на налоговый вычет по НДС возникло у нее только после получения счетов-фактур от поставщика. Суд отметил, что позднее получение счетов-фактур не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании ст. 81 НК РФ уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены.

Мнение судей, выраженное в Постановлении ФАС СКО от 02.03.2009 по делу N А53-9737/2008-С5-46, сводится к тому, что заявленные организацией вычеты должны отражаться в том налоговом периоде, в котором соблюдаются условия применения вычетов, а не в периоде регистрации счетов-фактур в книге покупок.

Два противоположных мнения, изложенные выше, позволяют заметить, что даже у арбитражных судей нет единого мнения в отношении данной ситуации, поэтому рекомендуем при принятии решения учитывать следующие моменты:

  • если учреждение планирует заявить вычет НДС по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения, то есть по факту получения счета-фактуры, то ему необходимо иметь доказательства того, что счет-фактура получен именно в этом налоговом периоде. В качестве доказательств могут выступать разные документы: конверты со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, извещение о получении, расписка курьера, сопроводительное письмо и т.д. Однако даже наличие этих документов иногда не позволяет учреждению отстоять свою правоту;
  • если же перечисленными документами учреждение не располагает, заявить вычет НДС оно вправе в том налоговом периоде, за который счет-фактура был выставлен продавцом. Для этого необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок и заявить НДС к вычету в уточненной декларации за тот период, за который были внесены изменения в книгу покупок (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 4. В счет-фактуру, полученный в одном налоговом периоде, поставщиком вносятся исправления, датированные другим налоговым периодом. В каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру ему необходимо внести исправления в порядке, установленном п. 29 Правил N 914.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53, исправленный в установленном порядке счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он получен.

Мнения арбитражных судей в этой ситуации разделились:

  • одни поддерживают финансовое ведомство (Постановления ФАС ВСО от 02.07.2010 по делу N А19-4798/10, ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09, ФАС ПО от 19.03.2009 по делу N А55-11479/2008);
  • другие придерживаются мнения, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура (Постановления ФАС ЦО от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09, ФАС ЗСО от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009, ФАС СКО от 06.05.2010 по делу N А32-31719/2009-5/597 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-9262/10)). Президиум ВАС в Постановлениях от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07 сделал вывод, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. В Постановлении ФАС СКО от 11.03.2010 по делу N А15-1709/2009 суд указал на то, что вычет должен производиться в периоде совершения операции по приобретению товара, так как момент применения вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру. ФАС ЦО в Постановлении от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 отметил, что гл. 21 НК РФ не содержит правил, предусматривающих предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам только в том периоде, в котором они получены.

Если придерживаться мнения Минфина, изложенного в Письме от 23.07.2010 N 03-07-11/305, то при внесении продавцом изменений в счет-фактуру по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках заключаемых договоров, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются им к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру уже зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Ситуация 5. В учреждение от поставщика поступил счет-фактура, выставленный им по полученному авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Можно ли принять НДС к вычету, если в условиях заключенного договора не предусмотрена предварительная оплата?

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ учреждение, перечислившее суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учреждение должно соблюдать условия, определенные п. 9 ст. 172 НК РФ. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, принять НДС к зачету нельзя.

Из разъяснений Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 следует, что принять НДС к вычету учреждение не вправе, если:

  • у него отсутствует договор с поставщиком (аванс перечислялся на основании счета);
  • в договоре с поставщиком нет условия об авансе. Обратите внимание на то, что если в заключенном с поставщиком договоре такое условие содержится, но не указана сумма предоплаты, принять НДС к вычету можно в сумме, указанной в выставленном поставщиком авансовом счете-фактуре.

Ситуация 6. Учреждению поставщиком предъявлен счет-фактура, выставленный по поступившему авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Вправе ли учреждение не принимать НДС к вычету?

Применять (не применять) вычет НДС - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ). Решив не принимать НДС к вычету, учреждение при получении от поставщика (исполнителя, подрядчика) счета-фактуры на перечисленный аванс не должно регистрировать его в книге покупок и отражать сумму "входного" НДС по нему в составе вычетов в налоговой декларации (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Впоследствии принять к вычету НДС учреждение может только после того, как поставщик отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги).

Отказ от принятия НДС к вычету по авансовому платежу позволит работникам финансовых служб избежать внесения в регистры бюджетного учета лишних записей.

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Вычет НДС: сразу или потом?

Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать

Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС - к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения. Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк уп. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; п. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@ . В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документам ип. 8 ст. 88 , ст. 176 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302 , а самого возмещения еще нужно дождаться.

Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения. То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.), - удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.

И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2015 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на учетп. 1.1 ст. 172 НК РФ . Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.

Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС

Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которы йп. 1.1 ст. 172 , п. 2 ст. 171 НК РФ :

  • предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.

Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.

Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января 2015 г.”

Как отсчитать 3 года

Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету - это действие уже по итогам квартал ап. 1 ст. 171 , п. 4 ст. 166 , ст. 163 НК РФ . От чего отсчитывать 3 года - от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?

Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала 2018 г.пп. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня 2018 г. - путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь кварта лп. 1 ст. 171 , п. 4 ст. 166 НК РФ . Какой квартал 2018 г. должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету - I или II?

Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.

ВАРИАНТ 1. Заявление вычета - это не только его отражение в декларации, но и представление этой деклараци и. Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, - I квартал 2018 г. То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет. Декларация с этим вычетом будет сдана уже во II квартале 2018 г., то есть в том квартале, в котором истекают 3 года с момента принятия покупки на учет.

ВАРИАНТ 2. Заявление вычета - это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, - это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения 3-лет -него срока.

И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля 2018 г.”

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент - то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.

Если счет-фактура получен с опозданием

Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на выче тп. 1 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ . Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.

С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварта лабз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ .

Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г. В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.

Что в целях НДС считать датой принятия на учет

В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.

Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:

  • <или> в момент отгрузки товаров со склада продавц ап. 2 ст. 458 , п. 1 ст. 223 , п. 1 ст. 224 ГК РФ , откуда они будут еще какое-то время ехать к вам на склад. Уже на эту дату нужно отразить их на счетах бухучета (15, 10, 41)п. 26 ПБУ 5/01 ; Письмо Минфина от 26.12.2011 № 07-02-06/256 . И хотя Минфин считает, что в целях НДС момент принятия товаров на учет - это дата оприходования товаров при их поступлении в организацию (на ее скла д)Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318 , суды с ним не соглашаютс яПостановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11 ; ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010 (п. 4 мотивировочной части) , от 26.12.2011 № А27-3297/2011 ;
  • <или> уже после поступления товара на ваш склад, например только на дату оплаты вами полученных товаров. Тогда на дату приемки товаров нужно учесть их за балансом на счете 002. С вычетом НДС до перехода права собственности на товар налоговики, как видно из судебной практик иПостановление ФАС СКО от 24.07.2013 № А32-1783/2012 , могут и не согласиться (так как товар еще не считается приобретенны мп. 2 ст. 171 НК РФ ). Но отсчитывать 3 года безопаснее именно от даты учета товара за балансом.

Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что из-за каких-то недоделок или погрешностей заказчик отказывается подписывать акт, а несогласный с ним исполнитель составляет акт в одностороннем порядке и выписывает счет-фактур уп. 4 ст. 753 ГК РФ . Если вы получили от исполнителя такой акт и считаете, что работы в целом выполнены, но требуют устранения недостатков, то вы вправе (но не обязаны) принять работы к учету, и при наличии счета-фактуры это даст вам право на вычет НДСПисьмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518 .

Под принятием на учет основных средств Минфин понимает учет объекта на счете 01 или 07 (для оборудования, требующего монтажа). И даже выпустил Письмо об отсчете 3 лет для заявления вычета от даты учета объекта в составе ОСПисьмо Минфина от 12.02.2015 № 03-07-11/6141 . Но суды единодушны: в целях НДС дата принятия ОС к учету - это дата учета объекта на счет е 08см., например, Постановления ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011 ; АС МО от 24.12.2014 № Ф05-15174/2014 ; ФАС МО от 21.08.2013 № А40-134549/12-108-179 . Причем суд может отказать в вычете из-за того, что к моменту заявления вычета истекли 3 года с даты отражения стоимости объекта на счет е 08Постановления ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013 ; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011 ; ФАС ПО от 05.09.2013 № А72-13061/2012 ; ФАС МО от 08.07.2011 № КА-А41/6099-11 .

ВЫВОД

Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней - только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.

Если вы пропустите 3-лет -ний срок с даты принятия на учет

Только в том случае, если счет-фактуру вы получили в кварталах, следующих за кварталом принятия покупки на учет, у вас будет еще некоторое время, чтобы заявить вычет без спора с налоговиками. Нужно:

  • подать уточненную декларацию за любой из кварталов, которые входят в 3-лет -ний период с даты принятия на учет и в которых у вас был в наличии счет-фактур аПостановление ФАС СЗО от 31.07.2014 № А81-5447/2013 . В ней покажите вычет и уменьшите на него налог к уплат еп. 1 ст. 81 НК РФ . Срок подачи такой уточненки - 3 года с окончания того квартала, в котором возникло право на выче тп. 2 ст. 173 НК РФ ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 ; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10 ; Определение КС от 24.03.2015 № 540-О . А право на вычет, напомним, возникает в том квартале, в котором впервые выполнены следующие условия: ваше приобретение принято к учету, есть первичные документы на него и верный счет-фактур ап. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и т. п.)Определение ВС от 29.12.2014 № 307-КГ 14-6416 ;

  • подать заявление о возврате/зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления - 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» кварта лп. 7 ст. 78 , подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ .

А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещени япп. 4, 6 ст. 176 НК РФ .

Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько

Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможны мПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 . Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия, а если это по каким-то причинам не было сразу сделано - сдавать за этот квартал уточненку.

На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:

  • по экспортным операция мп. 3 ст. 172 НК РФ ;
  • по строительству хозспособо мп. 10 ст. 167 , п. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычет ып. 4 ст. 172 НК РФ :

  • с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;
  • с авансов, ранее полученных вами и затем возвращенных покупателю. Год отсчитываем от даты возврата аванса (при этом возврат должен быть отражен в учет е)Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386 ; .

Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срок аПостановление АС ЦО от 24.12.2014 № А08-3612/2014 . Но во избежание споров с налоговиками лучше заявлять вычет не позже чем в предшествующий квартал, чтобы в годичный срок уложилось и представление декларации с вычетом.

Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещени юпп. 27 , . А налоговики на местах обязаны следовать решениям ВАС, даже если они противоречат письмам Минфин аПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 .

Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:

  • отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;
  • НДС с уплаченного аванса у покупател яп. 9 ст. 172 НК РФ . Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;
    • п. 8 ст. 172 НК РФ .

Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот выче тОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О . То есть если право на вычет возникло в IV квартале 2014 г., то последний квартал, в который вы можете поставить этот вычет, - III квартал 2017 г., так как декларация за IV квартал 2017 г. может быть сдана только после 31.12.2017, а это уже за пределами 3 лет.

ВЫВОД

Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, - за перенос в пределах 3 лет.

Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления ВАСпп. 27 , 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33 . Здесь у бухгалтеров есть дополнительный повод для опасений. Если поставить вычет по прошлогоднему счету-фактуре в какой-либо квартал этого года, то проверочная программа налоговиков не найдет ему пары среди указанных в НДС-отчетности поставщика. Конечно, это сразу привлечет внимание инспектора к тому, что вычет заявлен не в «своем» периоде. Поэтому будьте готовы дать инспекции пояснения.

Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура.

Заявлять НДС к вычету можно частями в разных периодах по одному и тому же счету-фактуре. Теперь это признали официально и сами чиновники. Что повлияло на изменение их позиции и как применение вычета в несколько приемов осуществить на практике, расскажем подробнее в нашей статье.

Ранее Налоговый кодекс не содержал никаких указаний насчет "разброса" вычета НДС по разным налоговым периодам, поэтому чиновники, руководствуясь принципом "что не разрешено, то запрещено", делали вывод, что применение вычета по частям неправомерно (ст. 171, 172 НК РФ). Подобные разъяснения можно было увидеть неоднократно в письмах Минфина России (письма Минфина России от 09.12.2010 № 03-07-11/483, от 13.10.2010 № 03-07-11/408, от 16.01.2009 № 03-07-11/09).

Между тем практически все суды считали возможным применение вычета по одному счету-фактуре в несколько приемов (пост. ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, от 31.03.2011 № Ф05-609/11, от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11, ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-16460/2010, ФАС ПО от 13.10.2011 № Ф06-8602/11). Арбитры отмечали, что подобное использование вычетов не противоречит нормам Налогового кодекса и не приводит к неуплате налога в бюджет. Главное, чтобы части вычета по одному счету-фактуре были заявлены в рамках трехлетнего срока (пп. 27, 28 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Часть вычета НДС можно перенести на следующие периоды

С 1 января 2015 года в статью 172 Налогового кодекса были внесены существенные изменения. Согласно поправкам налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ) в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров. Это означает, что теперь компании могут "играть" вычетами и заявлять их тогда, когда им удобно. К примеру, чтобы не допустить возникновения суммы НДС к возмещению, часть вычета теперь совершенно спокойно можно перенести на следующие периоды. Таким образом фирма избежит тщательной камеральной проверки, ведь при указании в декларации суммы НДС к возмещению налоговики при камеральной проверке требуют представить все документы, обосновывающие право на вычет. И не всем бухгалтерам хочется с этим сталкиваться.

Конечно, новая норма Налогового кодекса не содержит четкого разрешения применять вычет НДС по частям, но совершенно очевидно, что, поскольку возможности для вычета расширились, налоговикам теперь нет никакого смысла запрещать дробление вычета. И, к счастью для компаний, соответствующие разъяснения чиновников не замедлили появиться.

Так, в недавних письмах финансового ведомства (письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, 03-07-11/20293) говорится о том, что сумму "входного" НДС по одному счету-фактуре можно заявить к вычету частями в разных налоговых периодах. Однако следует учесть, что данное разрешение не касается НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, поскольку в отношении них налог принимают к вычету в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). Также это правило не касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.). Такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия.

Алгоритм действий по принятию вычета НДС по частям

Компания получила от поставщика счет-фактуру, НДС по которому она хочет принять к вычету по частям. Что касается проводок, то сначала полную сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре, отражают по дебету счета 19. Далее бухгалтер определяет, какую часть из этой суммы он желает принять к вычету в текущем налоговом периоде. И на эту же сумму данный счет-фактуру регистрируют в книге покупок.

Аналогичные действия следует произвести и в следующем квартале, до того квартала, пока не будет "израсходован" весь вычет по данному счету-фактуре. Таким образом, один и тот же счет-фактура, но только на разные суммы, будет фигурировать в книге покупок не один раз. Если сложить все эти суммы, бухгалтер должен "выйти" на ту сумму, что указана в самом счете-фактуре.

ПАО "Волна" в апреле 2015 г. приобрело у ООО "Московский салон продажи авто" автомобиль с целью дальнейшей его продажи на общую сумму 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС - 216 000 руб.). Бухгалтер ПАО "Волна" решил "разбросать" вычет равными частями на три квартала (II, III и IV кварталы 2015 г.).

В апреле 2015 г. (II квартал) в бухгалтерском учете при покупке автомобиля следует сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

1 200 000 руб. - отражена стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

216 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

72 000 руб. (216 000 руб. : 3) - отражена первая часть вычета НДС.

На эту же сумму бухгалтеру ПАО "Волна" следует зарегистрировать счет-фактуру от ООО "Московский салон продажи авто" в книге покупок за II квартал 2015 г.

Последнюю проводку и последнее действие бухгалтер должен будет сделать в III и IV квартале 2015 г.

Возникает вопрос: когда конкретно включать в книгу покупок последующие части НДС? На самом деле это неважно. Можно включать любым днем квартала. Но, на наш взгляд, удобнее всего регистрировать вычет в книге покупок первым рабочим днем квартала. И желательно закрепить этот порядок в приказе об учетной политике организации.

На практике может возникнуть и такой вопрос. Начиная пользоваться вычетом НДС по одному счету-фактуре, можно ли перенести другую часть вычета НДС не на следующий ближайший квартал, а "перепрыгнуть" через квартал или даже кварталы? Так могут пожелать сделать компании, у которых по каким-то причинам в определенном квартале не было операций по продажам (например, фирмы с сезонным характером работы). На наш взгляд, так сделать можно. Главное, следите за тем, чтобы все части вычета были заявлены в пределах трехлетнего срока.

Перекрестная сверка в ИФНС

С 2015 года компании отчитываются по НДС по новой форме и новым правилам. Основное изменение состоит в том, что теперь форма декларации расширена и включает в себя разделы, в которых указывают данные из книг покупок и книг продаж налогоплательщика. При получении декларации в налоговых инспекциях ежеквартально производят перекрестную сверку всех указанных в отчетности счетов-фактур между продавцами и покупателями. В сведениях из книги продаж поставщика обязательно должна найтись запись, которая соответствует записи в сведениях из книги покупок покупателя. Все это будет делаться с помощью информационных систем.

Если покупатель, решив воспользоваться возможностью применения вычета в несколько приемов, отразит счет-фактуру поставщика не на полную сумму, а на ее часть, то очевидно, что при сверке в налоговой возникнет несостыковка. Могут ли в этом случае возникнуть негативные последствия для поставщика или покупателя?

Нет, негативных последствий не возникнет. Да, с некоторыми неудобствами в виде получения требования из инспекции по представлению пояснений и документов компания, возможно, столкнется. Ведь при несоответствии сведений, содержащихся в декларации поставщика, сведениям покупателя, если эти несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС либо о завышении налога, заявленного к возмещению, налоговики вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Но в данном случае обе стороны ничего не нарушают, применение вычета покупателем по частям законно, а значит, покупатель сможет дать исчерпывающие пояснения и представить необходимые документы.

Мнение

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Вычет разбивать безопасно

С 2015 года налоговые вычеты по НДС могут быть заявлены в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре, законодательство не содержит. Также отсутствует запрет на вычет части налога по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов) (пост. ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12). Так что вычет может быть заявлен на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в пределах трехлетнего срока (письма Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).

Данное новшество позволило бухгалтерам распределять вычеты по своему усмотрению, к примеру, для избегания налоговых проверок, когда большая доля вычетов (более 89%) увеличивает вероятность выездной проверки (п. 3 Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) либо налог к возмещению ведет к проведению камеральной проверки (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Тем не менее не все еще бухгалтера подстроились под новшества, многих останавливает страх объясняться с инспекторами. Ведь с этого года в декларацию по НДС включаются сведения из книг покупок и продаж (в некоторых случаях информацию берут из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). В результате налоговики могут автоматически сопоставлять сведения об операциях контрагентов. Расхождения в данных с контрагентом могут повлечь доначисление налога, пени и штрафы.

Мы считаем, что разбивка вычета по одному счету-фактуре на несколько кварталов (в пределах трехлетнего периода) никаких проблем у покупателя и продавца вызвать не должна. Ведь запись о полученном счете-фактуре в книге покупок означает только то, что кто-то раньше уже отразил этот счет-фактуру в книге продаж и выгрузил данную информацию в налоговую базу. Главное, чтобы сумма, заявленная к вычету по счету-фактуре, была равна либо меньше, чем налог в этом счете-фактуре, выставленном продавцом.

Чисто технически разбивка вычета по счету-фактуре также не должна вызывать трудности. В книге покупок следует отразить только ту часть входящего НДС, на которую делают вычет в данном периоде. Получается, что один счет-фактура будет указан в книге покупок столько раз, на сколько частей вычет будет разбит.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.

5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.

6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.

10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.

11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.

12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.

Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.

Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.



Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.

Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.


Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

  • перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
  • использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.


3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

  • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
  • безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».

Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» - 59 000 руб.

Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.

Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 59 000 руб. - оприходованы материалы (включая НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 - 59 000 руб. - списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 - 59 000 руб. - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.


4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.



АО «Актив» оказывает услуги по сбору информации для немецкой компании, не имеющей в России постоянного представительства.

Офисное помещение «Актив» арендует. Сумма аренды - 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 9000 руб.). Покупатель услуг по обработке информации не ведет деятельность на территории России. Следовательно, услуги «Актива» НДС не облагаются.

Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, «Актив» к вычету не принимает.

Эту сумму бухгалтер «Актива» включает в себестоимость аренды.


В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Как это сделать правильно, смотрите в бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Восстановление НДС».

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.